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1、 第二章 货币资金 1 本章学习目标 n了解有效内部控制体系应具有的特征； n了解如何制定货币资金的内部控制制度； n掌握货币资金的构成和有关使用规定； n掌握库存现金的管理及备用金的账务处理； n掌握银行存款的会计处理和银行对账方法； n了解其他货币资金的内容及会计处理方法。 2 第一节 货币 资金的内部控 制制度 3 货币资金的性质 n货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货 币形态的那部分资金，它是企业流动资产的重 要组成部分。 n库存现金 n银行存款 n其他货币资金 4 内部控制 n内部控制系统(Internal Control System)是指由 企业董事会（或者由企业章程规定的经
2、理、厂长 办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事 会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理 保证实现企业的战略、提高经营效率和效果、保 证财务报告及管理信息的真实可靠和完整、确保 资产的安全完整、保证企业遵循国家法律法规和 有关监管要求的而采用的组织程序和相关的全套 措施。 5 内部控制 n1. 内部控制制度的基本要素 （1）内部环境 （2）风险评估 （3）控制措施 （4）信息与沟通 （5）检查 6 内部控制 n2. 内部控制的基本原则 （1）合法性原则 （2）全面性原则 （3）重要性原则 （4）有效性原则 （5）制衡性原则 （6）适应性原则 （7）成本效益原则 7 内部控制 n3有效内
3、部控制应具的基本特征 （1）拥有工作能力全面、较高职业道德和可信 赖的人力资源 （2）有效的职责划分和人员分工 （3）恰当的授权 （4）主要职责的有效分离 （5）设置内部和外部审计 （6）严格管理凭证和记录 （7）定期的岗位轮换制度 8 货币资金的管理规定 及内部控制制度 n1.保持恰当的货币资金储备 q由货币资金的支付职能所决定。 q保持货币资金的合理储备，做到既满足业 务经营需要，又不会过多闲置。 9 货币资金的管理规定 及内部控制制度 n2.现金管理 q现金使用范围 q遵守库存现金限额 q不准坐支现金 q贯彻“九不准”规定 q定期现金盘点 10 货币资金的管理规定 及内部控制制度 n3.
4、银行存款的管理 q银行开户的规定 q（1）基本存款账户 q（2）一般存款账户 q（3）临时存款账户 q（4）专用存款账户 q银行结算纪律 11 货币资金的管理规定 及内部控制制度 n4.其他货币资金的管理 q根据业务需要合理选择结算工具； q及时办理结算，对逾期尚未办理结算的银行汇票、 银行本票等，应按规定及时转回； q严格按会计准则的规定进行其他货币资金的各项收 支业务的会计处理。 12 第二节 货币资金的 会计处理 13 主要结算方式及入账时间 n现金的入账时间一般以实际收付时间为准 n银行存款的入账时间因转账结算方式不同而分别确认。 n银行存款的主要结算方式： q支票 q银行汇票 q银行
5、本票 q商业汇票 q汇兑 q委托收款 q托收承付 q信用证 q信用卡 14 库存现金的会计处理 n设置“库存现金”总账和现金日记账。 n会计处理举例： 以支票从银行存款户提取现金2 000元。 借：现金 2 000 贷：银行存款 2 000 采购员李明借差旅费1 000元。 借：其他应收款 1 000 贷：现金 1 000 15 库存现金的会计处理 业务员报销市内商品运费200元。 借：销售费用运杂费 200 贷：现金 200 总经理办公室报销业务招待费500元。 借：管理费用业务招待费 500 贷：现金 500 16 库存现金的清查盘点 n现金日记账 q现金日记账的登记方法 q现金日记账的核
6、对，日清月结。 n库存现金的清查盘点 q实施实地盘点 q定期和不定期盘点 q现金的账实核对 17 库存现金盘盈、盘亏的会计处理 n若盘盈5元 借：库存现金 5 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5 n若盘亏5元 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 5 贷：库存现金 5 18 库存现金盘盈、盘亏的会计处理 n根据盘盈或盘亏的原因分别不同情况处理： q盘亏: q为个人责任 q无法查明原因 q盘盈: q查明原因 q无法查明原因 q 19 备用金的管理 n备用金是会计部门单独拨付给企业内部各单位 周转使用的备用现金。 n备用金通常实行定额管理 n企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置 “备
7、用金”账户。 20 备用金的会计处理 n某批发商品企业对储运部门实行备用金制度， 核定定额5 000元。 借：其他应收款储运部门备 5 000 贷：库存现金 5 000 n10天后，储运部报销4 400元。 借：销售费用运杂费 4 400 贷：库存现金 4 400 21 银行存款的会计处理 企业银行存款的收、付业务是通过“银行存 款” 总账进行会计处理 22 银行存款的会计处理 签发0341现金支票800元，从银行提取现金备用。财 会部门根据支票存根编制会计分录如下： 借记：库存现金 800 贷记：银行存款 800 23 银行存款的会计处理 n签发0471转账支票400元支付购进商品的运费。财
8、 会部门根据支票存根和运费发票编制会计分录如 下： 借记：销售费用运杂费 400 贷记：银行存款 400 24 银行存款的会计处理 n收款员将当日收到的销货款现金4500元、转账支 票5000元存入银行。不考虑相关税费。财会部门 根据银行盖章退回的“送款单”回单联及销货发 票编制会计分录如下： 借记：银行存款 9500 贷记：主营业务收入 9500 25 银行存款的清查核对方法 n银行存款的核对 n定期核对，至少每月核对一次。 n根据企业的“银行存款日记账”和银行发来的“银行对账单” 核对。 n核对的顺序一般由近日到远日，双方一致的项目画，发 现错误及时更正，未勾对的项目作为“未达账项”处理。
9、 n编制“银行存款余额调节表”。 26 银行存款余额调节表的编制 n未达账项 q是收付结算凭证在企业和银行之间传递时，由于传 递时间的间隔而导致一方已入账而另一方尚未入账 的项目。 n未达账项包括： q企业已收款记账，而银行尚未收款记账的款项 q企业已付款记账，而银行尚未付款记账的款项 q银行已收款记账，而企业尚未收款记账的款项 q银行已付款记账，而企业尚未付款记账的款项 27 银行存款余额调节表的编制 n某企业收到银行对账单，余额为55 788元；企业银行存款 日记账余额为51 015元，经逐笔核对发现下列未达账项和 错账： 企业存入银行的转账支票967.5元已记账，而银行尚未记 账。 04
10、93支票银行记减少1 218元,而企业记减少1 128元,经 查发现这笔支付的商品运费是企业记账凭证编制错误。 企业签发的银行转账支票已记账,而银行尚未记账的有 0523,1 132.50元; 0537,2 049元。 企业委托银行收取的2 956元货款银行已收妥入账,而企 业尚未入账。 28 银行存款余额调节表的编制 银行结算给企业的银行存款利息22.50元银行已入账,而 企业尚未入账。 银行从企业存款账户中划走结算手续费31.50元,而企业 尚未入账。 电话局按合同规定直接从银行划走本月电话费298元， 银行已记账，而企业尚未入账。 29 银行存款余额调节表的编制 n企业先对错账进行更正：
11、 借：销售费用运杂费 90 贷：银行存款 90 n更正后企业银行存款余额为50 925元（51 015 90） 30 银行存款余额调节表 项目金额（元 ） 项目金额（元） 企业银行存款余额 加:银行已收企业未收 款项 委托银行收款 结算利息 减:银行已付企业未付 款项 结算手续费 本月电话费 调整后余额 50 925.00 2 956.00 22.50 31.50 298.00 53 574.00 银行对账单余额 加:企业已收银行未收 款项 存入转账支票 减:企业已付银行未付 款项 转0523 转0537 调整后余额 55 788.00 967.50 1 132.50 2 049.00 53 574.00 31 其他货币资金 n其他货币资金 q外埠存款 q银行汇票存款 q银行本票存款 q信用证存款 q信用卡存款 q存出投资款 32 第二章结束 33
