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1、第六章 税种的纳税筹划 1 第一节节 增值值税纳纳税筹划 我国在2009年实实行了增值值税的全面“转转型”，由过过去的生产产型增值值税转变转变 为为消费费型增值值税。 作用：有利于鼓励投资资；税制优优化和产业结产业结 构调调整；简简化征纳计纳计 算，提高 征管效率。 增值税纳税人的纳税筹划； 进项进项 税的筹划 折扣方式不同，增值值税负负担不同； 混合行为为的纳纳税筹划； 企业销业销 售旧货货如何降低增值值税负负担； 企业发业发 生的与运输输有关的纳纳税筹划； 利用增值值税优优惠政策进进行纳纳税筹划； 出口退税的税收筹划。 一、增值税进项税额的筹划（1） 1、发生进项税额可以抵扣 2、发生进项
2、税额不可以抵扣 3、未发生进项税额却可以抵扣 提前抵扣 先抵后转 大量增加 3 一、增值税进项税额的筹划（2） 4 增值税“进项税款抵扣制度”原来是执行“工业要入库， 商业要付款”的制度，后来则改为“认证抵扣”制度 ，即一般纳税人（包括外购货物所支付的运输费用 ），在进项抵扣专用发票认证后，就能申报抵扣， 计入当期的进项税额(当期进项税额不足抵扣的部分, 可结转到下期继续抵扣) 二、利用增值税优惠政策进行纳税筹划 增值税的税收优惠政策可以分为以下几类： （1）无规定年限的税收优惠政策 （2）有规定年限的税收优惠政策 （3）有规定比例的税收优惠政策 （4）起征点政策 筹划思路 在上述税收优惠政策
3、中，除了第（1）种无筹划余地以外，其他三种类型的税收 优惠政策在一定程度上均可以进行纳税筹划。 操作方法： 将不同时期的购销情况进行合理合法的分布，以便恰当的使用税收优惠政策。 案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（1） 北京市中关村地区某公司是从事软件开发生产的单位，作为增值税一般纳税 人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的税率征收增值税。享受“增 值税实际 税负超过3%的部分实行即征即退政策。” 分析：为了最大限度的享受该政策，应在征免税的临界点和即征即退优惠政 策上做文章。 假设该 公司的纳税期限是1个月，2009年6月实现销 售额100万元，当月购 进各种材料增值税专用发票上注
4、明的允许抵扣的进项 税额为 14万元，则 ： 当月应纳 增值税=10017%14=3（万元） 当月增值税实际 税负=3100100%=3% 2009年7月，假设该 公司的购销 情况与6月份相同，其仍然不能享受即征即 退的税收优惠政策。 作为公司的策划人员，如果有意识地改变6月和7月 的购进 和销售情况，就可以享受到即征即退的税收优惠政策。 首先从销售方面进行筹划。 7月份是学生的暑期，根据历年经验 ，该月是电脑销 售的高峰期，软件产品 也随之出现销 售旺季。公司应该 加大7月份软件产品的生产，并相应地采 取促销方式，以加大7月份的销售额。 案例6-1利用增值税优惠政策进行纳税筹划（2） 其次从
5、购进 方面进行筹划。 均衡等比购进 材料，增值税的实际 税负不 会扩大。仍按上例，如果7 月份的材料购进扩 大1倍，假设销 售也 扩大1倍，则： 7月应纳 增值税=20017%28=3428=6（万元） 7月增值税实际 税负=6200100%=3% 在销售不变的情况下，必须改变材料购进 的均衡状态。即将7月份扩 大生产而需要增加的材料购进 ，前移到6月份，这样 就会提高7月份 增值税的实际 税负。 仍按上例，将7月份扩大生产等比购进 的对应进项 税额14万元中的3 万元的材料前移到6月份购进 ，则： 6月份应纳 增值税=10017%（143）=0（万元） 6月份增值税实际 税负=0% 7月份应
6、纳 增值税=20017%（1411）=9（万元） 7月份增值税实际 税负=9200100%=4.5% 应退增值税=2004.5%2003%=3（万元） 二、增值税出口退税的纳税筹划 我国的出口退税主要实行两种办法： 一是对生产企业自营或委托出口的货物实行“免、抵、退”办法 。 二是对收购货物出口的外（工）贸企业实行“先征后退”的办法 。 筹划思路：生产企业自营（委托）出口执行“免、抵、退”税的 办法，外贸企业出口执行“先征后退”的办法。这是两种不同 的退税方式。由于出口退税有差异，导致二者税负有较大区 别。 案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划 （1） 某中外合资企业A公司以农产品为原材料
7、生产工业品出口，2005年1月自营出口 20000万元，可抵扣的进项税额为1500万元，该公司自营出口执行“免、抵 、退”税的办法，征税率为17，退税率为13。在不考虑内销货物的情况 下，计算退税如下： （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税款额 20000（17-13）800（万元） （2）当期应纳税额0（1500-800）700（万元） （3）出口货物免抵退税额20000132600（万元） （4）当期末留抵税额 当期免抵退税额，则: 当期应退税额当期期末留抵税额=700（万元） （5）当期免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额 26007001900（万元） 该企业当月实际可得到的税收补贴为
8、700万元。 案例6-3 自营出口与外贸出口的税收筹划（2） 假设A公司有关联外贸B公司，A公司把产品以同样的价格销售给B公司，B公司再 以同样的价格销售到境外，A公司开具增值税专用发票价税合计20000万元， 则： A公司应纳 增值税=20000（117）1715001406（万元 ） B公司可得到退税=20000（117）132222（万元） 税务机关征税1406万元，退税机关退税2222万元， A、B两公司实际实际 可得到的税收补贴补贴 =22221406816（万元） 两种方法相差达到116万元（816700）。 第二节节 消费费税的纳纳税筹划 消费费税条例新变变化 1、明确从价定率和
9、从量定额额复合计计税的规规定 2、税目税率有重大变变化,税目由11项调项调 整为为14项项， 3、消费费税申报报和纳纳税期限有变变化 4、价外费费用范围围有变变化 指价外向购买购买 方收取的手续费续费 、补贴补贴 、基金、集资费资费 、返还还利润润、奖奖励费费、违约违约 金、滞纳纳金、延期付款 利息、赔偿赔偿 金、代收款项项、代垫垫款项项、包装费费、包 装物租金、储备费储备费 、优质费优质费 、运输输装卸费费以及其他 各种性质质的价外收费费，比旧实实施细则细则 增加了奖奖励费费 、滞纳纳金、赔偿赔偿 金、包装物租金。 一、兼营营行为为的纳纳税筹划 根据消费费税暂暂行条例第三条的规规定：纳纳税人
10、兼 营营不同税率的应应税消费费品，应应当分别别核算不同税 率应应税消费费品的销销售额额、销销售数量。未分别别核算 销销售额额、销销售数量，或者将不同税率的应应税消费费 品组组成成套消费费品销销售的，从高适用税率。 纳纳税人在进进行纳纳税申报报的时时候，必须须要注意消费费品 的组组合问题问题 ，没有必要成套销销售的，就不宜采用 这这种销销售方式。 案例6-4 兼营营行为为的纳纳税筹划 （1） 某公司既生产经营产经营 粮食白酒，又生产经营药产经营药 酒，两种产产品的消费费税税率分 别为别为 20%加0.5元500克（或者500毫升）、10%。2009年度， 粮食白酒的销销售额为额为 200万元，销
11、销售量为为5万千克，药药酒销销售额为额为 300 万元，销销售量为为4万千克，但该该公司没有分别别核算。2010年度，该该公司 的生产经营产经营 状况与2009年度基本相同，现现在有两种方案可供选择选择 ：方 案一，统统一核算粮食白酒和药药酒的销销售额额；方案二，分别别核算粮食白酒 和药药酒的销销售额额。从节节税的角度出发发，应应当选择选择 哪套方案？ ， 方案一: 企业业生产经营产经营 适用两种税率的应应税消费费品应应当分别别核算，未分别别核算的适 用较较高税率。在该该方案下，该该公司的纳纳税情况如下： 酒类应纳类应纳 消费费税 =（200300）20%（54）1 109（万元 ） 酒类应纳
12、类应纳 城建税和教育费费附加 =109（7%3%）10.9（万元） 合计应纳计应纳 税额额 10910.9119.9（万元） 案例6-4 兼营营行为为的纳纳税筹划 （2） 方案二 企业业生产经营产经营 适用两种税率的应应税消费费品应应当分别别核算，分别别核算后可以 适用各自的税率。在该该方案下，该该公司的纳纳税情况如下： 粮食白酒应纳应纳 消费费税 20020%520.545（万元） 粮食白酒应纳应纳 城建税和教育费费附加 45（7%3%）4.5（万元 ） 药药酒应纳应纳 消费费税 30010%30（万元） 药药酒应纳应纳 城建税和教育费费附加 30（7%3%）3（万元） 合计应纳计应纳 税额
13、额 454.530382.5（万元） 比方案一节节税额额 119.982.537.4（万元） 因此，该该公司应应当选择选择 方案二。方案二由于充分利用了分别别核算可以适用 不同税率的政策从而达到了节节税的效果。 二、出口应应税消费费品的纳纳税筹划 消费费税暂暂行条例第十一条：对纳对纳 税人的出口应应税消费费品 ，免征消费费税，国务务院另有规规定的除外。已经缴纳经缴纳 消费费税 的商品出口时时，在出口环节环节 可以享受退税的待遇。 消费费税暂暂行条例实实施细则细则 第二十二条：出口的应应税消费费 品办办理退税后，发发生退关，或者国外退货进货进 口时时予以免税 的，报报关出口者必须须及时时向其机构
14、所在地或者居住地主管 税务务机关申报补缴报补缴 已退的消费费税税款。纳纳税人直接出口的 应应税消费费品办办理免税后，发发生退关或者国外退货货，进进口时时 已予以免税的，经经机构所在地或者居住地主管税务务机关批 准，可暂暂不办办理补补税，待其转为转为 国内销销售时时，再申报补缴报补缴 消费费税。 在发发生出口货货物退关或者退货时货时 ，适当调节办调节办 理补补税的时间时间 ，可以在一定时时期占用消费费税税款，相当于获获得了一笔无 息代款。 案例6-5 出口退税的纳纳税筹划 2009年1月某公司一批出口自产应产应 税消费费品办办理免税手续续后发发生退货货 ，该该批货货物的总总价值为值为 500万元
15、，消费费税税率为为20%。2个月的市 场场利率为为3%.该该企业业有两种方案可供选择选择 ： 方案一，2009年1月退货时货时 申报补缴报补缴 消费费税； 方案二，2009年3月转为转为 国内销销售时补缴时补缴 消费费税。 从节节税的角度出发发，该该企业应业应 当选择选择 哪套方案？ 方案一，该该公司的纳纳税情况如下： 应纳应纳 消费费税50020% =100（万元） 应纳应纳 附加税=10010% =10（万元） 累计应纳计应纳 税额额 =10010=110（万元） 方案二， 该该公司的纳纳税情况如下： 应纳应纳 消费费税 =50020%=100（万元） 纳纳城建税和教育费费附加 30（7%3%）3（万元） 合计应纳计应纳 税额额 454.530382.5（万元） 比方案一节节税额额 119.982.537.4（万元） 因此，该该公司应应当选择选择 方案二。方案二由于充分利用了分别别核算可以适用不同税 率的政策从而达到了节节税的效果。 三、包装物的纳纳税筹划 税法规规定： 应应税消费费品连连同包装物销销售的，无论论包装物是否 单单独计计价以及在会计计上如何核算，均应应并入应应税消费费品的 销销售额额中缴纳
