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1、第二讲 税法基础知识 税法基础知识内容较多，这一讲介绍三个方面的 内容： 税法构成要素中三个重要的要素； 税法的分类； 税收立法机关。 一、税法构成要素中三个重要要素 11个要素，三个重要。 1纳税义务人。又称“纳税主体”，是税法规定的 直接负有纳税义务的单位和个人。 纳税人有两种基本形式：自然人和法人。 纳税人与负税人不是等同概念。 2征税对象。征税对象又叫课税对象、征税客体 ，指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义 务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另 一种税的重要标志。是税法构成的最基本要素。 征税对象的量的规定和质的规定。 3税率。指对征税对象的征收比例或征收额度。 我国现行的
2、税率主要有：（1）比例税率 （2）超 额累进税率 （3）定额税率 （4）超率累进税率 。 税率体现征税的深度。应掌握各税种的税率形式 ，以及增值税、营业税、印花税、城建税、房产 税、土地增值税和两个所得税的具体税率规定。 税率类别具体形式应用的税种 比例税率 单一比例税率； 差 别比例税率；幅 度 比例税率。 增值税、营 业税、城市 维护建设税 、 企业所得税 等 定额税率 按征税对象的一 定 计量单位规定固 定 的税额 资源税、城 镇土地使用 税、车船税 等 累进 税率 全额累进 税率 （我国目前没有采用） 超额累进 税率 把征税对象按数额大小分 成若干等级，每一等级规 定一个税率，税率依次
3、提高 ，将纳税人的征税对象依 所属等级同时适用几个税 率分别计算，再将计算结 果相加后得出应纳税款 个人所得税中的工 资薪金和个体、承 包项目 全率累进税 率 （我国目前没有采用） 超率累进税 率 以征税对象数额的相对率 划分若干级距，分别规定 相应的差别税率，相对率 每超过一个级距的，对超 过的部分就按高一级的税 率计算征税 土地增值税 全额累进税率具有不合理性。 个人工资2500元和2501元，按照全额累进税率前 者交税5005%=25元；后者交税50110%=50.1 元。收入增加1元，税额增加25.1元不合 理。 但是按照超额累进税率，前者交税5005%=25元 ；后者交税5005%+
4、110%=25.1元合理。 速算扣除数是按照全额累进方式计算的税额与按 照超额累进方式计算税额之间的差数，在税率表 中是个常数。 为了简化计算可以使用下列计算过程： 超额累进税率计算出的税额=全额累进计算的税额 -速算扣除数 工资资、薪金所得适用税率 表 级 数 应纳 税所得额(含税)税率(%) 速算扣除数( 元) 1 不超过500元的部分50 2 超过500元至2000元的 部分 1025 3 超过2000元至5000元的 部分 15125 4 超过5000元至20000元的部分20375 5超过20000元至40000元的部分251375 6 超过40000元至60000元的 部分 303
5、375 7 超过60000元至80000元的 部分 356375 8 超过80000元至100000元 的部分 4010375 9 超过100000元的部分4515375 以上题为例第二个人应纳税额=50110%- 25=25.1元，这样做可以简化计算。 【例题1多选题】中国现行税制中采用的累进税 率有（ ）。（1998年） A.全额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累进税率 D.超倍累进税率 【答案】BC 【例题2计算题】我国公民张先生为国内某企业 高级技术人员，2008年312月收入情况如下： （1）每月取得工薪收入8 400元，如何采用超额 累进税率计算个人所得税？ 【答案】首先计算张
6、先生的应纳税所得额：每月 薪金8400元， 每月应纳税所得额为8400-2000=6400（元）；然 后可以用两种方法计算缴纳个人所得税。 第一种方法是在不知道速算扣除数的情况下，按 照税率表中超额累进税率定义的分解计算法： 计算过程：将6400元应税所得分解计税再相加 500元以下的税率5%5005% 超过500元不超过2000元的税率10%（2000- 500）10% 超过2000元不超过5000元的税率15%（ 5000-2000）15%； 超过5000不超过20000元的税率20%（6400- 5000）20% 列式子计算： 每月税额=5005%+（2000-500）10%+（5000
7、 -2000）15%+（6400-5000）20% =25+150+450+280=905（元） 312月共10个月税额=90510=9050（元） 第二种方法是在知道速算扣除数的情况下 ，按照教材个人所得税一章规定的简易计 算法： （8400-2000）20%-37510=9050元。 二、税法的分类（了解） 我国税法的分类见下表： 分类依据具体种类分类说 明类别 包含内容 按照税法的基 本内容和效力 的不同 税收基本 法 属税法体系中的 母法 目前没有统一制定 税收普通 法 对税收基本法规 定的事项分别立 法进行实施的法 律 如个人所得税法、 征管法等 按照税法的职 能作用的不同税收实体
8、法 确定税种立法 个人所得税法、企 业所得税 税收程序 法 税务管理方面的 法律 税收征收管理法 按照税法征收对 象的不同 流转税税 法 发挥对经济 的宏 观 调控作用 主要包括增值税、 营业 税、消费税、 关税等 所得税的 税法 可以直接调节纳 税 人收入，发挥 其 公 平税负、调整分 配 关系的作用 主要包括企业所得 税、个人所得税等 税法 财产 、行 为税税法 对财产 的价值或 某 种行为课 税 主要包括房产税、 印花税等 资源税税 法 为保护和合理使 用 国家自然资源而 课 征 我国现行的资源税 、 城镇土地使用税等 税种 按照主权 国 家行使税收 管辖权的 不同 国内税 法 国家的内
9、部 税收制度 国际税 法 国家间形成 的税收制度 双边或多边的 国际税收协定 、 条约、国际 惯 例等 外国税 法 外国各国家 制定的税收 制度 【例题3多选题】税收征管法属于我国税法体系 中的（ ）。 A.税收基本法 B.税收实体法 C.税收程序法 D.国内税法 【答案】CD 三、税收立法机关 我国制定税收法规的机关不同，其法律级次也不 同： 1.全国人大及常委会制定的税收法律。 2.全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定 及条例。 3.国务院制定的税收行政法规。 4.地方人大及常委会制定的税收地方性法规 。 5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章 。 6.地方政府制定的税收地方规章。
10、【解释】具体归纳解释如下表： 法律法 规分类 立法机关说明 税收法 律 全国人大及常委 会制定的税收法 律 除宪法外，在税收 法律体系中，税收法律 具有最高法律效力。 全国人大及常委 会授权国务院 制 定的暂行规定 及 条例 属于准法律。具有国家 法律的性质和地位，其 法律效力高于行政法 规，为待条件成熟上升 为法律做好准备。 税收法规 国务院制定的税 收行政法规 在中国法律形式中处于低 于宪法、法律，高于地方 法规、部门规章、地方规 章的地位，在全国普遍适 用。 地方人大及常委 会制定的税收地 方性法规 目前仅限海南省、民族自 治地区。 税收规章 国务院税务主管 部门制定的税收 部门规章 国
11、务院税务主管部门指财 政部、国家税务总局和海 关总署。该级次规章不得 与宪法、法律法规相抵触 。 地方政府制定的 税收地方规章 在法律法规明确授权的前 提下进行，不得与税收法 律、行政法规相抵触。 【例题4单选题】中华人民共和国营业税暂行 条例的法律级次属于（ ）。（2008年） A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收行政法规 D.全国人大制定的税收法律 【答案】B 【例题5多选题】下列各项中，有权制定税收规 章的税务主管机关有（ ）。（2000年） A.国家税务总局 B.财政部 C.国务院办公厅 D.海关总署 【答案】ABD 【例题多选题】下列各项中，符合
12、我国税收立法 规定的有（ ）。（2009年原制度） A.税收法律由国务院审议通过后以国务院总理名 义发布实施 B.国务院及所属税务主管部门有权根据宪法和法 律制定税收行政法规和规章 C.税收行政法规由国务院负责审议通过后以提案 形式提交全国人大或人大常委会审议通过 D.我国现行税收实体法中，由全国人民代表大会 及其常委会制定的税收法律有个人所得税法 和企业所得税法 【答案】BD 【例题6多选题】下列关于我国税收法律级次的 表述中，正确的有（ ）。（2009年新制度） A.中华人民共和国城市维护建设税暂行条例 属于税收规章 B.中华人民共和国企业所得税法实施条例属 于税收行政法规 C.中华人民共和国企业所得税法属于全国人 大制定的税收法律 D.中华人民共和国增值税暂行条例属于全国 人大常委会制定的税收法律 【答案】BC
