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1、第三章 消费税法 o1.了解消费税的含义与特点 o2.了解消费税的纳税义务人与征税范围 o3.掌握消费税的税目与税率 o4.掌握消费税计税依据 o5.掌握生产应税消费品的应纳税额计算 o一、消费税含义与特点 o（一）含义 o 消费税是对特定的消费品和消费行为 征收的一种税。 o（二）消费税的特点 o1.征收范围具有选择性 o2.征税环节具有单一性 o3.平均税率水平较高。 o4.征收方法具有灵活性 o二、纳税义务人与征税范围 在中华人民共和国境内生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人，以及国务 院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消 费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义 务人。 o1.
2、生产应税消费品 o2.委托加工应税消费品 o3.进口应税消费品 o4.零售应税消费品（金、银、钻） 经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰 消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。 o5.批发卷烟 2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一 道从价税 o三、税目与税率 o 征收消费税的消费品共有14个税目，有 的税目还下设若干子税目。 o 消费税采用比例税率和定额税率两种性 质的税率。 o（一）烟 o1卷烟； 将卷烟分为甲级和乙级。 甲级56% 0.003元/支 （0.6元/条，150元/箱 ） 乙级36% 0.003元/支 （0.6元/条，150元/箱 ） 批发环节 5% o雪
3、茄烟36% o烟丝30% o（二）酒及酒精 o1粮食、薯类白酒； 20%， 0.5元/500g （1元/公斤，1000元/吨） 2黄酒； 240元/吨的税率 3啤酒； 啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元/ 吨和220元/吨的税率。 4其他酒；其他酒10% 5酒精 5% o【提示】 o（1）果啤属于啤酒税目。 o（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税 （按照甲级税率计税）和营业税； o（3）调味料酒不属于消费税的征税范围。 o（三）化妆品 30% o含成套化妆品、高档护肤类化妆品； o不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸 妆油、油彩。 o（四）贵重首饰及珠宝玉石 o 金银钻首饰（包括铂金首饰
4、）按5%税率 零售环节征收。不在上述范围内的应税首饰 按10%的税率在生产、进口、委托加工提货 环节征收。 o（五）鞭炮焰火不含体育用的发令纸、 鞭炮药引线。15% o（六）成品油 o1汽油；2柴油；3石脑油；4溶 剂油；5润滑油；6航空煤油；7燃料 油。 o1.汽油 （1）含铅汽油 1.4元/升 o（2）无铅汽油1元/升 2.柴油 0.8元/升 o3.航空煤油0.8元/升 o4.石脑油1元/升 o5.溶剂油1元/升 o6.润滑油1元/升 o7.燃料油 0.8元/升 o o（七）汽车轮胎含汽车与农用拖拉机、 收割机等通用轮胎。 o税率3% o（八）小汽车 o1乘用车； o最低税率为1%； o最
5、高税率为40%。 o2中轻型商用客车 o税率5% o【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡 丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围 ，不征消费税。 o（九）摩托车 o 气缸容量在250毫升（含）以下的 3% o 气缸容量在250毫升以上的 10% o（十）高尔夫球及球具 10% o（十一）高档手表包括不含增值税售价 每只在10000元以上的手表。20% o（十二）游艇 10% o（十三）木制一次性筷子5% o（十四）实木地板 5% o【单选题】下列各项中，应同时征收增值税 和消费税的是（ ）。 oA.批发环节销售的卷烟 oB.零售环节销售的金基合金首饰 oC.生产环节销售的普通护肤护发品 oD
6、. 娱乐业自制啤酒销售 o【答案】B o税率的特殊规定 o按照最高税率征税的特殊情况 o（1）未分别核算不同税率应税消费品的销售 额、销售数量； o（2）将不同税率的应税消费品组成成套消费 品销售。 四、计税依据 o（一）从价计征 o应纳税额=销售额比例税率 o销售额的确定 o销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用，包括消费税但不 包括增值税。 o从价计算消费税的销售额与计算增值税销项 税的销售额基本上是同一个数字。 o（二）从量计征 o啤酒、黄酒、成品油采用从量计税的方法。 o应纳税额=销售数量定额税率 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 。 2.自产自用应
7、税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人 收回的应税消费品数量。 4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品 进口征税数量。 o三、从价从量复合计征 o只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计 税的方法。 o应纳税额 = 销售额比例税率 + 销售数量定额税率 o五、生产应税消费品应纳消费税的计算 o（一）自产自销应纳消费税的计算 o 纳税环节： 出厂销售环节 o【例题1】某白酒厂当月销售白酒6吨，取得 不含税的 销售额200000元，零售2吨药酒 ，取得含税销售额46800元，当月应缴纳的 消费税? o销售白酒应纳消费税 o=20000020%+620000
8、.5 o=46000（元） o销售药酒应纳消费税 o=46800（1+17%）10% o=4000（元） o（二）自产自用应纳消费税的计算 o 自产自用通常指的是纳税人生产应税消 费品后，不是直接用于对外销售，而是用于 连续生产应税消费品，或用于其他方面。 o计税规则： o 纳税人自产自用的应税消费品，用于连 续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方 面的，于移送使用时纳税。 o 凡用于生产非应税消费品、在建工程、 管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励 等方面的，应当纳税。 o1.从量计征的 o应纳税额=自用数量定额税率 o【例题2】某黄酒厂将2吨黄酒发
9、放给职工作 福利，同类黄酒当月不含增值税税销售单价 为5000元/吨，黄酒消费税每吨税额240元 。计算应纳消费税与增值税销项税。 o消费税应纳消费税额=2240=480（元） o增值税销项税额 o=2500017%=1700（元） o2.从价计征的 o应纳税额 =同类消费品单价自用数量比例税率 o【例题3】某日化厂将自产化妆品3000瓶作 为职工福利，与该批化妆品同一生产批次的 产品当月不含增值税税销售单价为20元，计 算该厂应缴消费税和增值税销项税。 o应缴消费税 =3000 20 30% =18000（元） o增值税销项税额 =30002017% =10200（元） o没有同类消费品销售
10、价格的，按照组成计税 价格计算纳税。 o组成计税价格 =成本（1+成本利润率）（1-比例税率） o【例题4】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励 性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本 利润率6%，适用消费税税率10%，其应纳 消费税是多少？增值税的销项税是多少？ o组成计税价格 =5000（1+6%）（1-10%） =5888.89（元） o应纳消费税 =5888.8910%=588.89（元） o增值税销项税额 =5888.8917%=1001.11（元） o3.复合计征的 o（1）有同类消费品的销售价格的 应纳税额 =自用数量定额税率 +同类消费品单价自 用数量比例税率 o （2）没有同类消费品的销售价格的 应纳税额 =自用数量定额税率 +组成计税价格自用数量比例税率 组成计税价格 =成本（1+成本利润率）+自用数量定 额税率 （1-比例税率） o【例题5】某酒厂将自产薯类白酒1吨发放给 职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润 率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值 税销项税为多少？
