流动负债培训课件(ppt 80页)

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1、第七章 负 债 *1 学习目的与要求 通过本章学习，你应当 1、了解流动负债的特点、内容，掌握流动 负债的计价原则 2、掌握应付票据、应付账款和其他应付款 等各核算环节的账务处理 3、掌握应付职工薪酬各主要核算环节的账 务处理 4、掌握应交增值税、消费税等主要税种的 账务处理 Date2 第一节 流动负债 第二节 长期负债 Date3 第一节 流动负债 一、流动负债的概述 1、流动负债的判断新标准 满足下列条件之一的为流动负债 （1）预计在一个正常营业周期中清偿 （2）主要为交易目的而持有 （3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 （4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一 一年以上

2、Date4 2、流动负债的内容 流动负债包括：短期借款、应付票 据、应付账款、预收账款、其他应付款 、应付职工薪酬、应交税费、应付股利 等。 Date5 二、 短期借款（一般了解） 1、短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金 融机构借入的、偿还期限在一年以内（ 含一年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息 Date6 借入款项 归还款项 2、短期借款的核算 本金： 1.借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款 归还款项 短期借款 余：尚未归还的 款项 借入款项 Date7 利息的处理： 短期借款的利息应列入财务费用，具体 有两种处理方法： （

3、1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次 支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入 财务费用。 （2）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大 的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。 Date8 3.支付利息： 借：财务费用 贷：银行存款 借：财务费用 贷：应付利息 利息金额小 利息金额大 Date9 取得短期借款借款利息的处处理偿还偿还 借：银银行存款 贷贷：短期借款 利息金额额 较较少 借：财务费财务费 用 贷贷：银银行存款 借：短期借款 财务费财务费 用 贷贷：银银行存款 利息金额额 较较多（预预 提） 借：财务费财务费 用 贷贷：应应付利息 借：短期借款 应应付利息 贷贷：银银

4、行存 款 Date10 例1：A股份有限公司于2007年1月1日向银行借入生产经 营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为 8%。根据与银行签署的贷款协议，该项借款的本金到期 后一次归还；利息分月预提，按季支付。 1月1日借入短期借款借：银银行存款120000 贷贷：短期借款 120000 月末，计计提利息借：财务费财务费 用 800 贷贷：应应付利息 800 3月末支付第一季度银银行借款利 息 借：财务费财务费 用 800 应应付利息 1600 贷贷：银银行存款 2400 10月1日偿还银偿还银 行借款本金借：短期借款 120000 贷贷：银银行存款 120000 Date1

5、1 二、应付票据 应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、 承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 不带息应付票据的处理 到期值=面值 带息应付票据利 息帐务处理 票据期限较长，利息金额较大的， 中期期末和年终应计提利息， 借：财务费用 贷：应付票据 票据期限较短，利息金额较 小的， 借：财务费用 贷：银行存款 Date12 逾期无力偿付的应付票据 商业承兑 汇票本息 转入应付 账款，不 再计提利 息 银行承兑汇 票银行代为 付款后向付 款企业扣款， 尚未扣回的 转作对付款 企业的短期 借款 Date13 （二）应付票据的核算 1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款

6、应交税费应交增值税（进项 税额） 贷：应付票据 2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款 Date14 （二）应付票据的核算 3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票逾期 未支付的）/短期借款（银行承兑汇票逾 期未支付的） Date15 签发签发 票据时时借：相关资产资产 财务费财务费 用（银银行承兑汇兑汇 票 支付的手续费续费 ） 贷贷：应应付票据 带带息票据（期末）计计 息时时 借：财务费财务费 用 贷贷：应应付票据 票据到期时时 借：应应付票据 财务费财务费 用（带带息票据尚未计计提 的利息

7、） 贷贷：银银行存款（如期清偿偿） （或）应应付账账款（无力清偿偿） （或）短期借款（银银行承兑汇兑汇 票无力清偿偿） Date16 例2 209年3月5日，甲企业开出一张面值为117 00元、 期限5个月的不带息商业汇票，用以采购一批材料。增值 税专用发票上注明的材料价款为100 000元，增值税额为 17000元。该企业的有关会计分录如下： （1）该企业于2008年3月5日开出商业汇票时 借：材料采购（或在途物资） 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 贷：应付票据 117 000 （2）209年8月5 日，甲企业于3月5日开出的商业汇票到期，通知其开户银行以银 行存

8、款支付票款。该企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 117000 贷：银行存款 117 000 （3）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业交纳承兑手续费58.5元。该企 业的有关会计分录如下： 借：财务费用 58.5 贷：银行存款 58.5 （4）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时盛发公司无力支付票款。该 企业的有关会计分录如下： 借：应付票据 117 000 贷：短期借款 117 000 Date17 三、应付账款 （一）应付账款的内容 应付账款是指企业因赊购材料、商品或接受劳务供应 等经营活动应支付的款项。 （二）应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确定，应以购买物资的

9、所有权转 移或接受劳务已发生为标志。在企业实务中，应付账款的 确认原则根据不同情况运用如下： （1）不论发票账单先于所购货物到达还是与所购货物 同时到达，都在所购货物验收入库后确认此项负债。 Date18 （2）货物验收入库时发票账单尚未到达的 ，不确认应付账款，待收到发票账单后确认。 若月末发票账单仍未到达的，则应对实质 上已经取得的实物资产和已经形成的偿债义务 估计入账，以此增加会计信息的真实性；下月 初用红字冲销估计入账的应付账款，待收到发 票账单后作相应的账务处理。 Date19 （三）应付账款的核算 业务业务借方贷贷方 材料、商品入 库库 原材料 应应交税金应应交增值值税（进项进项

10、税额额 ） 应应付账账款 接受劳务劳务 生产产成本、管理费费用 应应付账账款 支付 应应付账账款银银行存款 应应付票据 划转转或无法 支付 应应付账账款营业营业 外收入 Date20 例3 209年2月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款200000 元，增值税34 000元，对方代垫运杂费1 000元。材料已运到并 验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项尚未支付甲 企业的有关会计分率如下： 借：原材料 201000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：应付账款A公司 235000 Date21 例4 209年4月6日，甲企业从A公司购入一批家电产品并已验收入 库。增值税专

11、用发票上列明，该批家电的价款为50万元，增值税为 8.5万元。购货协议的规定（2/15，N/30），假定计算现金折扣时需 考虑增值税。甲企业的有关会计分录如下： 借：库存商品 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000 贷：应付账款A公司 585 000 假如甲企业于209年4月20日，按照扣除现金折扣后的金额， 用银行存款付清了所欠A公司货款。甲企业的有关会计分录如下： 借：应付账款A公司 585 000 贷：银行存款 575 000 财务费用 10 000 Date22 四、预收账款 （一）预收账款的内容 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款构成企

12、业负债，收款后不超过一年或一个营业 周期提供货物或劳务，预收款转为企业收入。 单独设置“预收账款”账户，若为借方余额表示应收货 款，适用于预收账款业务经常发生的企业。 在“应收账款”账户内核算，作为应收账款减项，期末 编制报表时根据明细分清预收与应收 分别列为负债和资产 ，适用于预收账款业务不多的企业。 Date23 （二）预收账款的核算 业务业务借方贷贷方 预预收款项项银银行存款预预收账账款 销销售实现实现预预收账账款 主营业务营业务 收入 应应交税费费应应交增 值值税（销项销项 税） 对对方补补付银银行存款预预收账账款 Date24 例6 209年1月3日，甲企业与A公司签订供货合同，货

13、款为10万元，预计2个月内完成，该商品适用的增值税率 为17%。A企业预付20%的货款，其余货款发货后支付。 （1）1月3日收到A公司交来预付款时，做会计分录如下： 借：银行存款 20000 贷：预收账款A公司 20000 （2）3月3日甲企业商品发出时，做会计分录如下： 借：预收账款A公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 收到A公司补付货款时，做会计分录如下： 借：银行存款 97000 贷：预收账款A公司 97000 Date25 五、 应付职工薪酬 (一)职工薪酬的涵义及内容 1、涵义 职工薪酬是指企业为获得职工提供 的服务而给予各

14、种形式的报酬以及其他相关 支出.包括职工在职期间和离职后提供给职工 的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡 养人的福利，也属于职工薪酬。 Date26 2、职工的范围 职工包括三类： （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员。含全职、兼职和 临时职工； （2）未与企业订立正式劳动合同、但由于企业正式任命的人 员，如董事会成员（独立董事）、监事会成员等（那么， 独立董事从上市公司领取的津贴也属于职工薪酬的一部分 ）； （3）在企业的计划和控制下，虽与企业为订立正式劳动合同 或企业未正式任命，单位企业提供了类似服务的人员，如 企业与咨询机构、中介机构签订了一揽子协议，中介机构 组织一些人员为企业提供服务，这些劳务人员也属于职工 薪酬中提到的职工的范围。 Date27 3、职工薪酬的内容（重中之重） 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费、补充养 老保险费和商业养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育 保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 （“辞退福利”）； 其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式 提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份 支付）。 Date28