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1、 2008第一季 度纳税人例会 第一税务所 例会主要内容 1、企业所得税法 2、企业所得税季度报表 3、个人所得税工资薪金所 得费用减除标准 第一部分 企业所得税法 第一章 总则 第一条 在中华人民共和国境内，企 业和其他取得收入的组织（以下统称企业 ）为企业所得税的纳税人，依照本法的规 定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法 。 第一章总则 第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内 成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地 区）法律成立且实际管理机构不在中国境内， 但在中国境内
2、设立机构、场所的，或者在中国 境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内 所得的企业。 第三条居民企业应当就其来源于中国境内 、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的 ，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设 机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得 税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所 的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其 所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来 源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第四条 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的 所得，适用税率为20%。 第二章 应纳税所得
3、额 第五条 企业每一纳税年度的收入总额 ，减除不征税收入、免税收入、各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额， 为应纳税所得额。 第六条 企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 第七条 收入总额中的下列收入为不 征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行 政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入 。 第三节 扣除 第八条
4、 企业实际发生的与取得收入 有关的、合理的支出，包括成本、费用、 税金、损失和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除。 条例第三十四条 企业发生的合理 的工资薪金支出，准予扣除。 前款所称工资薪金，是指企业每一纳 税年度支付给在本企业任职或者受雇的员 工的所有现金形式或者非现金形式的劳动 报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴 、年终加薪、加班工资，以及与员工任职 或者受雇有关的其他支出。 条例第三十五条 企业依照国务院有关 主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等 基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（ 五
5、险一金） 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管 部门规定的范围和标准内，准予扣除。 条例第三十六条 除企业依照国家 有关规定为特殊工种职工支付的人身安全 保险费和国务院财政、税务主管部门规定 可以扣除的其他商业保险费外，企业为投 资者或者职工支付的商业保险费，不得扣 除。 条例第四十条 企业发生的职工 福利费支出，不超过工资薪金总额14%的 部分，准予扣除。 条例第四十一条 企业拨缴的工 会经费，不超过工资薪金总额2%的部分， 准予扣除。 条例第四十二条 除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，企业发生的职 工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.
6、5%的部分，准予扣除；超过部分，准予 在以后纳税年度结转扣除。 条例第四十三条 企业发生的与生产经 营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的5。 条例第四十四条 企业发生的符合条件的 广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营 业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分， 准予在以后纳税年度结转扣除。 条例第四十五条 企业依照法律、行政 法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复 等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金 提取后改变用途的，不得扣除。 条例第四十六条 企业参加财产保险，按 照规定缴纳的保险费
7、，准予扣除。 条例第四十七条 企业根据生产经营活 动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以 下方法扣除： （一）以经营租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； （二）以融资租赁方式租入固定资产发生 的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资 产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 条例第四十八条 企业发生的合理 的劳动保护支出，准予扣除。 条例第四十九条 企业之间支付的 管理费、企业内营业机构之间支付的租金 和特许权使用费，以及非银行企业内营业 机构之间支付的利息，不得扣除。 第九条 企业发生的公益性捐赠支出 ，在年度利润总额12%以内的部分，准予 在计算应纳税所得额时扣
8、除。 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出 不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益 性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按 照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资 产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 ； （五
9、）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 条例第五十七条 企业所得税法第 十一条所称固定资产，是指企业为生产产 品、提供劳务、出租或者经营管理而持有 的、使用时间超过12个月的非货币性资产 ，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输 工具以及其他与生产经营活动有关的设备 、器具、工具等。 条例第六十条 除国务院财政、税务主 管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低 年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他 生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家 具等，为5年； （四
10、）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 年； （五）电子设备，为3年。 第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按 照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所 得额时扣除的无形资产； （二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形 资产。 第十三条 在计算应纳税所得额时， 企业发生的下列支出作为长期待摊费用， 按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的 改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的 支出。
11、第十四条 企业对外投资期间，投资资 产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 。 第十五条 企业使用或者销售存货， 按照规定计算的存货成本，准予在计算应 纳税所得额时扣除。 第十六条 企业转让资产，该项资产 的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除 。 第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税 时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业 机构的盈利。 第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予 向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但 结转年限最长不得超过五年。 第十九条 非居民企业取得本法第三条第三 款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所 得额： （一）股息、红利等权益性投资收益和利 息、租金、特许权使用
12、费所得，以收入全额为 应纳税所得额； （二）转让财产所得，以收入全额减除财 产净值后的余额为应纳税所得额； （三）其他所得，参照前两项规定的方法 计算应纳税所得额。 第二十条 本章规定的收入、扣除的 具体范围、标准和资产的税务处理的具体 办法，由国务院财政、税务主管部门规定 。 第二十一条 在计算应纳税所得额时， 企业财务、会计处理办法与税收法律、行 政法规的规定不一致的，应当依照税收法 律、行政法规的规定计算。 第三章 应纳税额 第二十二条 企业的应纳税所得额乘 以适用税率，减除依照本法关于税收优惠 的规定减免和抵免的税额后的余额，为应 纳税额。 第二十三条 企业取得的下列所得已在境外 缴纳
13、的所得税税额，可以从其当期应纳税额中 抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算 的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以 后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应 抵税额后的余额进行抵补： （一）居民企业来源于中国境外的应税所 得； （二）非居民企业在中国境内设立机构、 场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所 有实际联系的应税所得。 第二十四条 居民企业从其直接或者 间接控制的外国企业分得的来源于中国境 外的股息、红利等权益性投资收益，外国 企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于 该项所得负担的部分，可以作为该居民企 业的可抵免境外所得税税额，在本法第二 十三条规定的抵免限额内抵免。 第四章
14、税收优惠 第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的 产业和项目，给予企业所得税优惠。 第四章 税收优惠 第二十六条 企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股 息、红利等权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的 非居民企业从居民企业取得与该机构、场 所有实际联系的股息、红利等权益性投资 收益； （四）符合条件的非营利组织的收入 第四章 税收优惠 第二十七条 企业的下列所得，可以免征、 减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得 ； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施 项目投资经营的所； （三）从事符合条件的环境保护、节能节 水项目的所得；
