投资循环的基本特征(ppt 32页)

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1、投资循环的审计 投资业务的特点 1、投资循环交易数量少，金额大； 2、漏记或不恰当的会计处理，对报表的影 响大； 3、投资循环必须遵守国家的法律、法规和 相关契约规定。 第一节 投资循环的特性 一、投资循环涉及的帐户 交易性金融资产、可供出售金融资产 、持有至到期投资、长期股权投资、投资性 房地产 、长期投资减值准备、 应收股利、应收利息、投资收益 二、投资循环涉及的主要资料 1、股票或债券 2、经纪人通知书 3、债券契约 4、企业的章程及有关协议 5、投资协议 6、有关记账凭证 7、有关会计科目的明细账和总账 三、投资所涉及的 主要业务活动 1、审批授权 2、取得证券或其他投资 3、取得投资

2、收益 4、转让证券或收回其他投资 第二节 投资的内部控制及其测试 一、内部控制的目标 1、保证表列投资及收益确实存在或发生； 2、保证投资及收益的增减变化入帐完整； 3、保证表列投资归其所有； 4、保证表列投资计价正确； 5、保证报表投资业务的披露恰当。 二、内部控制及其测试 内部会计控制规范-对外投资 对投资业务提出七个方面的规定： 1、岗位分工； 2、授权批准； 3、决策控制； 4、资产投出控制； 5、持有控制； 6、对外投资处置控制； 7、监督检查。 第三节 投资审计 一、交易性金融资产审计 (一)交易性金融资产的审计目标 确定交易性金融资产是否存在； 确定交易性金融资产是否归被审计单位

3、所有 ； 确定交易性金融资产的增减变动及其损益的 记录是否完整； 确定交易性金融资产的计价是否正确； 确定交易性金融资产期末余额是否正确； 确定交易性金融资产的披露是否恰当。 (二)交易性金融资产的实质性程序 1获取或编制交易性金融资产明细表，复核 加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对 相符。 2对期末结存的相关交易性金融资产，向被 审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否 恰当。 3获取股票、债券及基金等交易流水单及被 审计单位证券投资部门的交易记录。与明细账核对， 检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 4监盘库存交易性金融资产，并与相关账户 余额进行核对，如有差异，应查

4、明原因，并做出记录 或进行适当调整。 5向相关金融机构发函询证交易性金融资产 期末数量以及是否存在变现限制(与存款、投资款一 并函证)，并记录函证过程。取得回函时应检查相关 签章是否符合要求。 6抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证 ，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正 确： (1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意 其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关 利息或股利的会计处理是否符合规定。 (2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查 其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注 意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。原 计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益 7复核

5、与交易性金融资产相关的损益 计算是否准确，并与公允价值变动损益及投 资收益等有关数据核对。 8复核股票、债券及基金等交易性金 融资产的期末公允价值是否合理，相关会计 处理是否正确。 9关注交易性金融资产是否存在重大 的变现限制。 10确定交易性金融资产的披露是否恰 当。 二、可供出售金融资产审计 （一）可供出售金融资产的审计目标 确定可供出售金融资产是否存在； 确定可供出售金融资产是否归被审计单位所有； 确定可供出售金融资产的增减变动及其损益的记录是否 完整； 确定可供出售金融资产的计价是否正确； 确定可供出售金融资产减值准备的计提方法是否恰当， 计提是否充分； 确定可供出售金融资产减值准备的

6、增减变动记录是否完 整； 确定可供出售金融资产及其减值准备期末余额是否正确 ； 确定交易性金融资产及其减值准备的披露是否恰当。 （二）可供出售金融资产的实质性程序 1获取或编制可供出售金融资产资产明细表 ，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合 计数核对相符。 2获取可供出售金融资产对帐单，与明细账 核对，并检查其会计处理是否正确。 3检查库存可供出售金融资产，并与相关账 户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出 记录或进行适当调整。 4向相关金融机构发函询证可供出售金融资 产期末数量，并记录函证过程。取得回函时应检查 相关签章是否符合要求。 5对期末结存的可供出售金融资产，向被审 计

7、单位核实其持有目的。检查本科目核算范围是否 恰当。 6抽取可供出售金融资产增减变动的相关凭 证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否 正确： (1)抽取可供出售金融资产增加的记账凭证，注 意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相 关利息或股利的会计处理是否符合规定。 (2)抽取可供出售金融资产减少的记账凭证，检 查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无 调整。 7复核可供出售金融资产的期末公允价值是 否合理，检查会计处理是否正确。 8检查被审计单位是否计提资产减值 准备，计提金额和相关会计处理是否正确。 9若债券等债务工具类可供出售金融

8、 资产发生减值，检查相关利息的计算和会计 处理是否正确。 10检查可供出售金融资产出售时，其 相关损益计算及会计处理是否正确，已计入 资本公积的公允价值累计变动额是否转入投 资收益科目。 12复核可供出售金融资产划转为 持有至到期投资的依据是否充分，会计处 理是否正确。 13检查债券投资计入损益的利息 收入计算所采用的利率是否正确。 14结合银行借款等科目，了解是 否存在已用于债务担保的可供出售金融资 产。如有，则应取证并作相应的记录。同 时提请被审计单位作恰当披露。 15确定可供出售金融资产的披露 是否恰当。 三、持有至到期投资审计 (一)持有至到期投资的审计目标 1、 确定持有至到期投资是

9、否存在； 2、确定持有至到期投资是否归被审计单位所有； 3、确定持有至到期投资的增减变动及其损益的记录 是否完整； 4、确定持有至到期投资的计价是否正确； 5、确定持有至到期投资减值准备的计提方法是否恰 当，计提是否充分； 6、确定持有至到期投资减值准备的增减变动的记录 是否完整； 7、确定持有至到期投资及其减值准备的披露是否恰 当。 (二)持有至到期投资的实质性程序 1获取或编制持有至到期投资明细表， 复核加计正确，并与总账数和明细账合计数 核对相符。 2获取持有至到期投资对账单，与明细 账核对，并检查其会计处理是否正确。 3检查库存持有至到期投资并与账面余 额进行核对，如有差异，应查明原因

10、，并做 出记录或进行适当调整。 4向相关金融机构发函询证持有至到期 投资期末数量，并记录函证过程。取得回函 时应检查相关签章是否符合要求。 5对期末结存的持有至到期投资资产，核实 被审计单位持有的目的和能力检查本科目核算范围是 否恰当。 6抽取持有至到期投资增加的记账凭证，注 意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关 利息的会汁处理是否符合规定。 7抽取持有至到期投资减少的记账凭证，检 查其原始凭证是否完整合法。会计处理是否正确。 8复核计算利息采用的利率是否恰当，相关 会计处理是否正确，检查持有至到期投资持有期间收 到的利息会计处理是否正确。检查债券投资票面利率 和实际利率有较大差异时

11、被审计单位采用的利率及 其计算方法是否正确。 9结合投资收益科目，复核处置持有至 到期投资的损益计算是否准确，已计提的减 值准备是否同时结转。 10检查当持有目的改变时，持有至到期 投资划转为可供出售金融资产的会计处理是 否正确。 11结合银行借款等科目，了解是否存在 已用于债务担保的持有至到期投资。如有， 则应取证并作相应的记录，同时提请被审计 单位作恰当披露。 12检查相关准备计提是否充分。相关利 息的计算及处理是否正确。 13、确定持有至到期投资的披露是否恰当 ，注意一年内到期的持有至到期投资是否已 重分类至一年内到期的非流动资产。 四、长期股权投资审计 (一)长期股权投资的审计目标 1

12、、确定长期股权投资是否存在； 2、确定长期股权投资是否归被审计单位所有； 3、确定长期股权投资的增减变动及投资损益的记录 是否完整； 4、确定长期股权投资的核算方法是否正确； 5、确定长期股权投资减值准备的计提方法是否恰当 ； 6、确定长期股权投资减值准备增减变动的记录是否 完整； 7、确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当 。 (二)长期股权投资的实质性程序 1获取或编制长期股权投资明细表，复核加 计正确，并与总账数和明细账合计数核对相 符；结合长期股权投资减值准备科目与报表 数核对相符。 2检查股权投资核算方法是否正确。 3对于重大的投资，向被投资单位函证被审 计单位的投资额、持股比例

13、及被投资单位发 放股利等情 4对于应采用权益法核算的长期股权 投资，获取被投资单位已经注册会计师审计 的年度财务报表，如果未经注册会计师审计 ，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适 当的审计或审阅程序： (1)复核投资收益时，应以取得投资时被 投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基 础，对被投资单位的净利润进行凋整后加以 确认；被投资单位采用的会计政策及会计期 间与被审计单位不一致的，应当按照被审计 单位的会计政策及会计期间对被投资单位的 财务报表进行调整，据以确认投资损益。 (2)将重新计算的投资收益与被审计单位所计算 的投资收益相核对，如有重大差异，则查明原因， 并做适当调整。 (3)检查被审计单位按权益法核算长期股权投资 ，在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应首 先冲减长期股权投资的账面价值，其次冲减其他实 质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值( 如长期应收款等)；如果按照投资合同和协议约定被 审计单位仍需承担额外损失义务的，应按预计承担 的义务确认预计负债，并与预计负债中的相应数字 核对无误；被投资单位以后期间实现盈利的，被审 计单位在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后 ，恢复确认收益分享额。审计时，应检查被审计单 位会计处理是否正确。