国际会计准则 第二章 国际会计准则体系讲解

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1、第2章国际会计准则体系 要点 国际会计准则的发展动因。 国际会计准则的发展过程。 现行有效的国际会计准则。 一、国际会计准则的发展动因 根据德勤会计师事务所的研究，从2005年开始，全球 有94个国家或地区要求或允许其国家的上市公司采用国 际财务报告准则 。(安达信、安永、毕马威、普华永道) 还有一些国家，如澳大利亚、菲律宾、新西兰和新加 坡等，将基于国际财务报告准则制定本国的会计准则 。 目前，IASB(包括IASC)所制定的会计规范已经形成包括 ：编制财务报表的框架、IAS、IFRS以及准则解释公告在 内的一套相对完善的准则体系。IASB所制定的会计准则 能有今天的地位，应是多方面因素共同

2、作用、协调推动 的结果。 * 2 / 28 1、外部环境因素的推动 (1)跨国公司的发展与投资决策的需要 跨国公司在决定是否到某个国家进行投资时，需了解该 国的政治、经济、文化环境，特别是关于公司法律、 税收制度和会计制度方面情况。国家之间的会计差异 是跨国公司所面临的主要问题之一，实现会计准则的 国际趋同，可降低跨国公司财务报告的编制和披露成 本。因此跨国公司有动力来推动会计准则的国际趋同 。 从投资者的角度来说，在会计准则实现国际趋同以后， 不同国家的企业据以编制的财务报告就具有了可比性 ，信息使用者可以根据可比的会计信息进行更为合理 的财务评价，最终将带来投资决策的改善。 * 3 / 2

3、8 (2)国际资本市场一体化发展 在资本市场中，会计准则通过影响参与各方的利益分配 ，进而影响资本资源的合理配置。所以，会计准则对于 资本市场的健康发展以及资本资源的合理配置，起着至 关重要的作用。 在国际资本市场上，资本的自由流动要求不同国家、不 同企业所提供的财务信息不仅是可靠的、可理解的，而 且是可比较的，这样，投资者和债权人才不至于被来自 世界各国千差万别的上市公司的财务报表所误导。 当前，国际资本市场一体化的趋势朝着纵深方向迅速发 展，更强有力地推动着国际财务报告准则的趋同化发展 。(交易所的合并) * 4 / 28 2、 国际组织的协调与认同。 主要有:欧盟、证券委员会国际组织（I

4、OSCO）、 联合国(UN)、经济合作与发展组织(OECD)、国 际会计师联合会等，这些组织都对推动国际会 计的发展有着重要的贡献。 世界银行和亚洲发展银行等组织要求借款人必须 递交按照国际会计准则编制的财务报表。 伦敦证券交易所和香港证券交易所要求外国证券 发行公司的年报遵循国际会计准则，这些都非 常有利于国际会计准则的推广应用。 * 5 / 28 二、国际会计准则的发展过程 1、IASC成立的初期，其工作主要是借鉴英国 等国家的会计准则与规范来制定国际会计 准则。 从1973年到1989年，IASC共制定了26项国际会计准 则和一份编制财务报表的框架。IASC在这一时期 所制定的会计准则的

5、显著特点是会计方法的可选 择性很大。很显然，在早期制定的国际会计准则 中，IASC试图调和主要国家会计准则的不同，以 寻求各国对国际会计准则的支持。 * 6 / 28 二、国际会计准则的发展过程 2、 1989年1月，IASC出台了财务报表可比性改进计划，目 的是减少会计处理的备选方法，以提高国际会计准则的可比性 。 截至1993年，IASC实施了增进财务报表可比性的项目。 3、 1995年IASC对10项争议较大的IAS作了修订。同年7 月，IASC与IOSCO达成了制定一套核心准则的合作协 议。认为高质量的核心准则需满足以下3个要求： (1)增强可比性，减少可选择性； (2)满足成本效益原

6、则； (3)增强透明度。 * 7 / 28 4、1998年12月，IASC基本完成了核心准则 项目计划 5、2000年5月17日，IOSCO正式宣布IASC的 30项核心准则项目通过评估。 6、2001年4月，IASB正式运作后启动了“改 进国际会计准则”项目，目的在于提高国 际会计准则与国家会计准则的趋同。 * 8 / 28 7、2003年12月，IASB完成和发布了“改进国际会 计准则”项目，包括lAS 1、lAS 2、lAS 8、lAS 9 、lAS 10、lASl6、lASl7、lAS21、lAS27、lAS28 、lAS 31、IAS 33、lAS40，共13项。 目前，国际财务报告

7、准则在全球范围内得到了广 泛的应用 ，根据德勤会计师事务所对全球132 个国家和地区截至2003年12月31日采纳IAS IFRS情况的统计，要求所有上市公司或部分上 市公司采用IASIFRS的国家所占的比例为56 。 * 9 / 28 IASC改组前发布的国际会计准则和解释公告 IASC改组前发布的国际会计准则修订是指对准则本身整体性的 改动,涉及到内容的实质性改变。修订后被取代的准则,有些留 下空号,有些则仍沿用被取代的原准则的编号,但可能变换了名 称。例如,IAS 1财务报表的列报取代原来的IAS 1会计政 策披露,但仍使用原来的编号;将IAS 7财务状况变动表废 止,改为要求编制现金流

8、量表,仍使用IAS 7这个编号。重编是指 按照IAS自1991年以来采用的格式更新编排,并没有对内容进行 实质性的修订。修改是指因其他新准则的发布或旧准则的修订 而导致对本准则的相应内容(特定段落)的改动,以区别于整体性 的修订。附加结论基础,则是为了帮助读者更能理解这些准则 。 * 10 / 28 IASC改组前发布的国际会计准则和解释公告1/2 IAS 1 财务报表的列报(1997年修订) IAS 2 存货(1993年修订) IAS 7 现金流量表(1992年修订) IAS 8 会计政策、会计估计的变更和会计差错 的更正(1993年修订) IAS 10资产负债表日后事项(1999年修订)

9、IAS 11建造合同(1993年修订) IAS 12所得税(1996年修订,1999年修改,2000 年修订) IAS 14分部报告(1997年修订) IAS 15反映物价变动影响的信息(1993年修 订,1994年重编) IAS 16不动产、厂房和设备(1998年修订 ,2000年修改) IAS 17租赁(1997年修订,2000年修改) IAS 18收入(1993年修订,1999年修改) IAS 19雇员福利(1993年修订,1999年修改) IAS 20政府补助会计和政府援助的披露 (1983年修订,1994年重编) IAS 21汇率变动的影响(1993年修订,1998年 、1999年修

10、改) IAS 22企业合并(1998年修订,并附加结论基 础,1999年修改) IAS 23借款费用(1993年修订) * 11 / 28 IASC改组前发布的国际会计准则和解释公告2/2 IAS 24关联方披露(1984年发布,1994年重编) IAS 26退休福利计划的会计和报告(1987年发布 ,1994年重编) IAS 27合并财务报表和对子公司投资的会计处理 (1988年发布,1994年重编,1998年修改,2000年修订) IAS 28对联营企业投资的会计处理(1988年发布 ,1994年重编,1998年、1999年修改,2000年修订) IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告(

11、1989年发 布,1994年重编) IAS 30银行和类似金融机构财务报表的披露(1990 年发布,1994年重编,1998年、2000年修改) IAS 31合营企业中的权益(1990年发布,1998年、 1999年修改,2000年修订) IAS 32金融工具:列报与披露(1995年发布,1998年修 改,2000年修订) IAS 33每股收益(1997年发布,1999年修改) IAS 34中期财务报告(1998年发布,2000年修改) IAS 35终止经营(1998年发布,1999年修改) IAS 36资产减值(1998年发布,并附加结论基础) IAS 37准备、或有负债和或有资产(1998

12、年发布) IAS 38无形资产(1998年发布) IAS 39金融工具:确认与计量(1998年发布,2000年修 订) IAS 40投资性房地产(2000年发布) IAS 41农业(2000年发布,并附加结论基础) * 12 / 28 IASC改组前发布的解释公告1/2 SIC 1 一致性:存货成本的不同计算方法(1997年发布,与IAS 32相关,已撤销) SIC 2 一致性:借款费用资本化(1997年发布,与IAS 23相关,已撤销) SIC 3 消除与联营企业交易中的未实现利润和损失(1997年发布,与IAS 28相关,已撤销) SIC 5 金融工具的分类:或有结算条款(1997年发布,

13、与IAS 32相关,已撤销) SIC 6 修改现用软件的费用(1997年发布,与IAS 38相关,已撤销) SIC 7 引入欧元(1997年发布,与IAS 21相关) SIC 8 首次采用国际会计准则作为首要的会计基础(1998年发布,与IAS 1、IAS 8相关,已撤销) SIC 9 企业合并:区分为购买和权益结合(1998年发布,与IAS 22相关,已撤销) SIC 10政府援助:与经营活动没有特定联系的政府援助(1998年发布,与IAS 20相关) SIC 11外汇:严重货币贬值所导致的损失的资本化(1998年发布,与IAS 21相关,已撤销) SIC 12合并:特定目的实体(1998年

14、发布,与IAS 27相关) SIC 13共同控制实体:合营者的非货币性投入(1998年发布,与IAS 31相关) SIC 14不动产、厂场和设备:项目减值或损失的补偿(1998年发布,与IAS 16相关,已撤销) SIC 15经营租赁:激励措施(1998年发布,与IAS 17相关) SIC 16股本:购回本身的权益工具(库存股)(1998年发布,与IAS 32相关) SIC 17权益:权益交易费用(1999年发布,与IAS 32相关,已撤销) *13 / 28 IASC改组前发布的解释公告2/2 SIC 18致性:允许选用的处理方法(1999年发布,与IAS 1相关,已撤销) SIC 19报告

15、货币:按IAS 21和IAS 29对财务报表的计量和列报(2000年发布,与IAS 21和IAS 29相关,已撤销) SIC 20权益法:确认损失(1999年发布,与IAS 28相关,已撤销) SIC 21所得税:已重估非折旧资产的收回(1999年发布,与IAS 12相关) SIC 22企业合并:初始报告的公允价值和商誉的后续调整(1999年发布,与IAS 22相关,已撤销) SIC 23不动产、厂场和设备:大检修费用的主要审查(1999年发布,与IAS 16相关,已撤销) SIC 24每股收益:可能以股份结算的金融工具和其他合同(2000年发布,与IAS 33相关,已撤销) SIC 25所得

16、税:企业或其股东纳税地位的改变(1999年发布,与IAS 12相关) SIC 27评价涉及租赁法律形式的交易的实质(2000年发布,与IAS 1、IAS 17、IAS 18相关) SIC 28企业合并:“交易日”和权益工具的公允价值(2001年发布,与IAS 22相关,已撤销) SIC 29披露:财务特许权协议(2001年发布,与IAS 1相关) SIC 30报告货币:从计量货币到列报货币的折算(2001年发布,与IAS 21、IAS 29相关,已撤销) SIC 31收入:涉及广告服务的易货交易(2001年发布,与IAS 18相关) SIC 32无形资产:网站成本(2002年发布,与IAS 3