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1、首页 来自 中国最大的资料库下载 内部控制测试与评价 第一节第一节 内部控制的目标与要素内部控制的目标与要素 第二节第二节 符合性测试与评价符合性测试与评价 第三节第三节 管理建议书管理建议书 首页 来自 中国最大的资料库下载 第一节第一节 内部控制的目标与要素内部控制的目标与要素 所谓内部控制，是指被审计单位为所谓内部控制，是指被审计单位为 了保证业务活动的有效进行，保护资产了保证业务活动的有效进行，保护资产 的安全和完整，防止、发现、纠正错误的安全和完整，防止、发现、纠正错误 与舞弊，保证会计资料的真实、合法、与舞弊，保证会计资料的真实、合法、 完整而制定和实施的政策与程序。完整而制定和实
2、施的政策与程序。 一、内部控制的目标一、内部控制的目标 首页 来自 中国最大的资料库下载 1 1、提高经营效率，取得良好的经营效、提高经营效率，取得良好的经营效 果。果。 2 2、保证所有交易和对交易的处理均、保证所有交易和对交易的处理均 经过适当的授权，包括对资产和记录的经过适当的授权，包括对资产和记录的 使用也在适当的授权控制之下，以保证使用也在适当的授权控制之下，以保证 资产和记录的安全。资产和记录的安全。 3 3、提供准确、可靠的信息。、提供准确、可靠的信息。 4 4、保证企业计划和战略决策的有效实、保证企业计划和战略决策的有效实 施，规范企事业的有关活动。施，规范企事业的有关活动。
3、二、内部控制要素二、内部控制要素 （一）控制环境（一）控制环境 首页 来自 中国最大的资料库下载 为了解和评价控制环境，应着重考虑为了解和评价控制环境，应着重考虑 以下各项因素：以下各项因素： 1 1、管理哲学和经营方式、管理哲学和经营方式 2 2、组织结构、组织结构 3 3、内部审计工作状况、内部审计工作状况 4 4、责任授权和划分的方法、责任授权和划分的方法 5 5、人事政策、人事政策 6 6、其他影响企业经营活动的外部因素、其他影响企业经营活动的外部因素 （二）会计系统（二）会计系统 会计系统是指公司为了汇总、分析会计系统是指公司为了汇总、分析、 首页 来自 中国最大的资料库下载 分类、
4、记录、报告公司交易，并保持对相分类、记录、报告公司交易，并保持对相 关资产与负债的受托责任而建立的方法和关资产与负债的受托责任而建立的方法和 记录。记录。 1 1、确认并记录所有真实的交易和事项的、确认并记录所有真实的交易和事项的 发生过程。发生过程。 2 2、对所有发生的交易和事项作恰当的分、对所有发生的交易和事项作恰当的分 类和及时的记录。类和及时的记录。 3 3、准确计量交易和事项，以便在会计报、准确计量交易和事项，以便在会计报 表上记录其适当的货币价值。表上记录其适当的货币价值。 首页 来自 中国最大的资料库下载 4 4、确定交易和事项发生的时间，以、确定交易和事项发生的时间，以 便记
5、录于适当的会计期间。便记录于适当的会计期间。 5 5、在会计报表中适当地表达交易和、在会计报表中适当地表达交易和 披露相关事项。披露相关事项。 从上面内容可以看出，会计系从上面内容可以看出，会计系 统的核心就是处理交易和事项，为统的核心就是处理交易和事项，为 此，一套健全的会计系统应该包括此，一套健全的会计系统应该包括 下面几项主要内容：下面几项主要内容： 首页 来自 中国最大的资料库下载 这几项主要内容是：这几项主要内容是： 1 1、完善的会计凭证。、完善的会计凭证。 2 2、完整的会计账簿。、完整的会计账簿。 3 3、有效的会计报表。、有效的会计报表。 4 4、合理的会计政策和会计程序。、
6、合理的会计政策和会计程序。 5 5严格的核对制度严格的核对制度 （三）控制程序（三）控制程序 控制程序是指除了控制环境和会计系统之外控制程序是指除了控制环境和会计系统之外 ，管理当局建立的、用以实现其控制目标的，管理当局建立的、用以实现其控制目标的 各项政策和程序。各项政策和程序。 首页 来自 中国最大的资料库下载 控制程序一般包括下面五类内容：控制程序一般包括下面五类内容： 1 1、恰当的审批手续、恰当的审批手续 2 2、恰当的职责分离、恰当的职责分离 3 3、凭证与记录控制、凭证与记录控制 4 4、对资产和记录的实物控制、对资产和记录的实物控制 5 5、独立检查、独立检查 第二节第二节 符
7、合性测试与评价符合性测试与评价 评价可分为三个步骤：评价可分为三个步骤： 第一、了解内部控制情况并形成书面的第一、了解内部控制情况并形成书面的 记录；记录； 首页 来自 中国最大的资料库下载 第二、实施符合性测试程序第二、实施符合性测试程序 第三、评价内部控制的有效性第三、评价内部控制的有效性 一、了解内部控制一、了解内部控制 （一）了解（一）了解 内部控制内部控制 1 1、了解内部控制的程序、了解内部控制的程序 2 2、了解内部控制的基本内容、了解内部控制的基本内容 （二）记录对内部控制的了解（二）记录对内部控制的了解 1 1、调查表法、调查表法 首页 来自 中国最大的资料库下载 2 2、文
8、字表述法、文字表述法 3 3、流程图法、流程图法 二、测试内部控制二、测试内部控制 （一）符合性测试的概念（一）符合性测试的概念 符合性测试是在了解内部控制的基础符合性测试是在了解内部控制的基础 上，为确定内部控制的设计和执行是不上，为确定内部控制的设计和执行是不 有效而实施的审计程序。有效而实施的审计程序。 首页 来自 中国最大的资料库下载 测试某项控制的有效性，应着测试某项控制的有效性，应着 重查清以下三个问题：重查清以下三个问题： （1 1）这项控制是怎样应用的？）这项控制是怎样应用的？ （2 2）这项控制是否在年度中得到了）这项控制是否在年度中得到了 一贯的应用？一贯的应用？ （3 3
9、）这项控制是由谁来应用的？）这项控制是由谁来应用的？ 首页 来自 中国最大的资料库下载 （二）符合性测试的时间（二）符合性测试的时间 尽可能安排在期中的后期执行尽可能安排在期中的后期执行 （三）符合性测试程序（三）符合性测试程序 1 1、询问，即通过询问被审单位的有关人员、询问，即通过询问被审单位的有关人员 来了解内部控制的运行情况。来了解内部控制的运行情况。 2 2、检查交易和事项的凭证，即通过交易轨、检查交易和事项的凭证，即通过交易轨 迹追查交易和事项的发生和处理情况，继而迹追查交易和事项的发生和处理情况，继而 判断内部控制是否有效执行。判断内部控制是否有效执行。 首页 来自 中国最大的资
10、料库下载 3 3、实地观察，即注册会计师对业务处理、实地观察，即注册会计师对业务处理 进行实地观察，以考核内部控制的执行情进行实地观察，以考核内部控制的执行情 况。况。 4 4、重新执行相关内部控制程序。、重新执行相关内部控制程序。 （四）符合性测试的范围（四）符合性测试的范围 对符合性测试的范围应该把握以下几点：对符合性测试的范围应该把握以下几点： 1 1、从成本效益原则出发，以最、从成本效益原则出发，以最经济有经济有 首页 来自 中国最大的资料库下载 效地实现审计目标为前提，合理地确定效地实现审计目标为前提，合理地确定 测试的范围。测试的范围。 2 2、符合性测试的范围直接受控制风险初、符
11、合性测试的范围直接受控制风险初 步估计水平的影响。步估计水平的影响。 3 3、考虑以前年度审计中的测试情况。、考虑以前年度审计中的测试情况。 首页 来自 中国最大的资料库下载 需要强调的是，当出现下列情况之一时，注需要强调的是，当出现下列情况之一时，注 册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质 性测试程序：性测试程序： 1 1、相关内部控制不存在。、相关内部控制不存在。 2 2、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了 解发现其并未有效运行。解发现其并未有效运行。 3 3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性
12、测试、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试 所减少的实质性测试的工作量。所减少的实质性测试的工作量。 首页 来自 中国最大的资料库下载 三、评价内部控制三、评价内部控制 （1 1）内部控制评价为低信赖程度时，意）内部控制评价为低信赖程度时，意 味着企业不具备健全、合理的内部控制味着企业不具备健全、合理的内部控制 ，或内部控制明显失效，不能及时防止，或内部控制明显失效，不能及时防止 、发现和纠正某项认定中的重要错报或、发现和纠正某项认定中的重要错报或 漏报的可能性很大。漏报的可能性很大。 首页 来自 中国最大的资料库下载 （2 2）内部控制评价为中信赖度时，）内部控制评价为中信赖度时， 说明
13、企业的内部控制校为良好，但存说明企业的内部控制校为良好，但存 在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程 度上可能影响会计记录的真实和可靠度上可能影响会计记录的真实和可靠 性。性。 （3 3）内部控制评价为高信赖程度时）内部控制评价为高信赖程度时 ，说明企业的内部控制健全、合理，说明企业的内部控制健全、合理， 且通过符合性测试证明其能充分发挥且通过符合性测试证明其能充分发挥 作用，可以在相当程度上及时防止、作用，可以在相当程度上及时防止、 发现和纠正某项认定中的重要错报或发现和纠正某项认定中的重要错报或 漏报。漏报。 首页 来自 中国最大的资料库下载 所谓实质性测试，就是
14、审查在相关所谓实质性测试，就是审查在相关 内部控制下所产生的会计报表数据的真内部控制下所产生的会计报表数据的真 实性和公允性。实性和公允性。 1 1、内部控制为高信赖程度，说明控制风、内部控制为高信赖程度，说明控制风 险的评估水平很低，控制风险越低，注险的评估水平很低，控制风险越低，注 册会计师就可以执行越有限的实质性测册会计师就可以执行越有限的实质性测 试。试。 首页 来自 中国最大的资料库下载 2 2、如果内部控制为低信赖程度，说明控、如果内部控制为低信赖程度，说明控 制风险的评估水平很高，那么，注册会制风险的评估水平很高，那么，注册会 计师只有依靠执行更多的实质性测试程计师只有依靠执行更多的实质性测试程 序，才能控制检查风险处于低水平，进序，才能控制检查风险处于低水平，进 而控制审计风险处于低水平。只有这样而控制审计风险处于低水平。只有这样 ，才能保证审计质量。，才能保证审计质量。 需要强调的是，不论内部控制的可需要强调的是，不论内部控制的可 信赖程度如何，注册会计师均应对重要信赖程度如何，注册会计师均应对重要 账户或交易类别进行实质性测试。账户或交易类别进行实质性测试。 首页 来自 中国最大的资料库下载 第三节第三节 管理建议书管理建议书 一、管理建议书的概念及内容一、管理建议书的概念及内容 （一）管理建议书的概念（一）管
