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1、 精品资料网 关税法及纳税实务 1 1 精品资料网 第九章 关税 n第一节 征税对象及纳税人 n 一、关税的征税对象： n 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 。 n货物是指贸易性商品； n物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物 品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物 品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 理解：货物、物品 2 2 精品资料网 第五章 关税 n第一节:关税的纳税义务人： n关税纳税人为进口货物收货人，出口货物 发货人，进出境物品的所有人。 纳税义务人： 1、进口货物的收货人 2、出口货物的发货人 3、进出境物品的所有人 4、推定人 3 3 精品资料网 n 一
2、般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人 ；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对 以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；对以邮递 或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有 人。 n【例题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ） 。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 【答案答案】ACAC 4 4 精品资料网 第二节 进出口税则 n 我国现行关税税则的商品分类，应该分了21类，97章， 章下面有目和子目。分为类、章、目、子目四个层次。关税 税率 一、进口关税税率 1、税率设置与适用。 我国进口税则
3、设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普 通税率、关税配额税率等税率。（多选题） 2、税率计征办法. 我国对进口商品基本上都实行从价税，除此之外还实行从 量税、复合税和滑准税. 我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口分别以重量、 容量、面积计征从量税。 复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种 计征关税的方法。 注意：复合计税的使用范围。消费税里的卷烟、粮食白酒 、薯类白酒，在进口关税上也采用进口关税。 5 5 精品资料网 n 3.滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低 至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口 关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越
4、高。 比如我国对新闻纸实行滑准税。（判断） 滑准税是从价税的一种特殊形式。 n 4.暂定税率与关税配额税率。过去从来没有出过考题。对 部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设 备实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率 ，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内 的上述进口商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进 口商品适用税率较高的配额外税率。 6 6 精品资料网 n（二）特别关税 1、报复性关税。 2、反倾销税与反补贴税。 3、保障性关税。 实施特别关税，审批权是国务院关税税则委员会。 【例题】 我国特别关
5、税的种类包括（ ） A、报复性关税 B、保障性关税 n C、进口附加税 D、反倾销税与反补贴税 【答案答案】ABDABD 7 7 精品资料网 n第三节 原产地规定 n 我国原产地规定基本上采用了“全部产地生 产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用 的原产地标准。 8 8 精品资料网 第四节 关税完税价格 n 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整 确定的计征关税的价格。 一、一般进口货物完税价格 （一）以成交价格为基础的完税价格。 进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入 地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 n 需要计入完税价格的项目下列费用或
6、者价值未包括在进口货物的实付 或者应付价格中，应当计入完税价格： 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。 “经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务 费用； 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 由买方负担的包装材料和包装劳务费用； n 不需要计入完税价格的项目下列费用，如能与该货物实付或者应付价 格区分，不得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技 术服务的费用； 货物运抵境内输入地点之后的运输费用； 进口关税及其他国内税。 9 9 精品资料网 n（二）进口货物
7、海关估价方法 1.相同或类似货物成交价格方法。 2.倒扣价格方法。 3.计算价格方法。 4.其他合理方法。 注意不得使用的价格有： 境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的 价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格； 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或者费用 计算的价格；出口到第三国或者地区的货物的销售价 格；最低限价或武断虚构的价格。 1010 精品资料网 二、特殊进口货物完税价格 n （一）加工贸易进口料件及其制成品 1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件 申报进口时的价格估定。 2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件 原件进口时的价格估定。 3.保税区内的加工企业
8、内销的进口料件或其制成 品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。 1111 精品资料网 【例题】 n加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审 定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（ ）。 A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定 B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估 定 C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估 定 D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价 格估定 【答案答案】AA 【解析解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非
9、申报内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报 进口时价格估定，而这之间是有时间差的。进口时价格估定，而这之间是有时间差的。 1212 精品资料网 n 4、运往境外修理的货物。运往境外修理的机械 器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明， 并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的 境外修理费和料件费为完税价格。 n 5、运往境外加工的货物。运往境外加工的货物 ，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进 境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该 货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税 价格。 1313 精品资料网 【例题】 n 某企业2006年
10、将以前年度进口的设备运往境外 修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和 保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境， 进境时同类没备价格65万元；发生境外修理费8万元 ，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进 口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应 纳进口环节税金（ ）万元。 A.4 B.6.868 C.8.08 D.12.8 n n 【答案答案】BB 【解析解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出 境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当
11、以海关 审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关 进口时应纳进口环节税金进口时应纳进口环节税金= = （8+98+9）20%+20%+（8+98+9）（ 1+20%1+20%）17%=6.86817%=6.868（万元）（万元） 1414 精品资料网 n n 6、暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物， 应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。 n 7、租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金 方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为 完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为
12、完税 价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般 进口货物估价办法的规定估定完税价格。 n 8、留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览 品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。 1515 精品资料网 n 9、予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予 补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧 部分价值作为完税价格，其计算公式如下： 完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格1申请 补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12） （ 类似于按照净值在征收关税） n 【例题】1997年9月1日某公司由于承担国家重要工程项 目，经批准免税进口了一套电子设备
13、。使用2年后项目完工， 1999年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该 电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规 定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（ ）。 A.12万元 B.15万元 C.18万元 D.30万元 n n 【答案答案】C C 【解析解析】300300（1-2/51-2/5）10%=1810%=18（万元）（万元） 1616 精品资料网 三、出口货物的完税价格 n （1）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售 的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国 境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费， 但其中包含
14、的出口关税税额，应当扣除。出口货物成 交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价 格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离 境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、 保险费可以扣除。 （2）出口货物海关估价方法 1717 精品资料网 四、进出口货物完税价格中运输及相关费用 、保险费计算。 n 1.以一般陆、空、海运方式进口货物： 运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。 运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按 运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。 n 【举例】某公司进口一批小轿车，价款450万，运费无法确定，运费 率是2%， 【解析
15、】完税价格：价款450万，运费率是2%，保险费=（货价 450+运费4502%）3 完税价格关税率=关税消费税增值税 n 【例题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运 抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公 司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。 n 2.以其他方式进口货物： 邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价 格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用 、保险费。 1818 精品资料网 五、完税价格审定 n1、海关有理由认为买卖双方之间的特殊关系影响成 交价格时，应当书面将怀疑的理由告知进出口货物的 收发货人，要求其以书面形式作进一步说明，提供资 料或其他证据，证明双方之间的关系未影响成交价格 。自海关书面通知发出之日起15日内，进口货物的收 货人未能提供进一步说明，或海关审核所提供的资料 或证据后，仍有理由认为买卖双方的关系影响成交价 格时，海关可以不接受其申报价格，并按照一般进口 货物海关估价方法估定完税价格。 2、海关为确定进出口货物的完税价格需要推迟作出
