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1、1 成本管理会计 成本会计篇 第5章 要素费用的归集和分配 5.1 生产费用要素概述 5.2 材料费用的归集和分配 5.3 外购动力费的归集和分配 5.4 固定资产折旧费和修理费的归集和分配 5.5 工资费用的归集和分配 5.6 其他费用的归集和分配 5.1 生产费用要素概述 5.1.1 生产要素按经济内容的分类 5.1.2 生产费用和产品成本的联系与区别 5.1.3 生产要素费用的分配 5.1.1 生产费用要素 生产费用按经济内容的分类 p外购材料 p外购燃料 p外购动力 p工资 p提取的职工福利费 p折旧费 p其他支出（比如：修理费、利息、税金等） p生产费用要素与成本项目的区别？ 5.1
2、.2 生产费用和产品成本的联系与区别 p联系 n都是耗费 n企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产 品成本的基础 p区别 n包括的范围不同 n计算的基础不同 5.1.3 生产要素费用的分配原则 p 产品生产过程中发生的各项生产费用，应采用一定的方法 进行归集，并分配计入产品成本中。首先按照费用要素的 用途，将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不 计入产品成本的费用要素 p 对计入产品成本的费用要素，按其与产品的关系进行归集 和分配 n如果是专为某种产品而耗用的直接费用，则直接计入该 产品成本 n如果是几种产品共同耗用的间接费用，则采用适当的方 法分配计入各种产品的成本 生产要素费用分配
3、图示 完工品成本 企业本期发生的全部生产要素费用 产品成 本费用 非产品成本费 用（期间费用） 本月产品 成本费用 非本月产品 成本费用 在产品成本 甲产品 乙产品 丙产品 应计入本月损益的期间费用 不计入本月损益的期间费用 5.2 材料费用的归集和分配 5.2.1 材料费用的归集 5.2.2 材料费用的分配 5.2.3 材料费用分配的账务处理 5.2.4 燃料费用的分配 5.2.1 材料费用的归集 p材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 p首先，做好材料费用的基础工作 n收入材料成本的确定（进料） n领用材料的费用归集（发料） 一.进料 (一).进料成本的确定（收入材料成本的确定） 1.
4、买价发票标明价格 2.采购费用包括运输费,装卸费,保险费,仓储费, 运输途中的合理损耗,有关税金 (但不含增值税,小规 模纳税人除外)等。（采购费用如能分清归属的，直接 计入各材料采购成本,不能分清归属的，可按重量、体积 、买价等分配计入各采购成本） 返回 二、发料 (一)发料成本的确定 、发料成本=发料数量发料单价 p计量材料的消耗情况 p确定发出材料的成本 n实际成本法 n计划成本法 要结转发出材料负担的差异 二、发料 (一)发料成本的确定 、发料成本=发料数量发料单价 p计量材料的消耗情况 p确定发出材料的成本 n实际成本法 n计划成本法 要结转发出材料负担的差异 （1） 发料数量的确定
5、 永续盘存制 根据原始凭证计算材料的消耗量“领料单 ”、“限额领料单”、“领料登记簿”。 实地盘存制 材料消耗量=期初结存+本期购进-期末盘存 返回 A.按实际成本计价 材料的收、发、存均按预先确定的实际价格计价。 先进先出法 加权平均法 期末的加权平均单价=(期初结存成本+本期购入成本 )/(期初结存数量+本期购入数量) 移动加权平均法 个别认定法 日期购入数量单价发出数量结存数量 3.11002.10100 3.53501.00450 3.10 250 200 3.1510002.501200 3.25800 400 3.301001.50500 请按先进先出法计算本月发出材料的成本 返回
6、 B. 按计划成本计价 n材料的收、发、存均按预先确定的计划单价计价。( 材料收发料凭证、明细账） n本期消耗材料的计划成本=本期材料的实际消耗量 计划单价 n材料成本差异率月初结存及本月收入材料成本差 异之和除以月初结存及本月收入材料计划成本 n发出材料成本差异发出材料计划成本发出材料 成本差异率 n发出材料实际成本发出材料计划成本发出材料 成本差异 n设立“原材料”“材料采购”“材料成本差异”（ 分录） p某公司本月发出材料70000元，材料成本差异率 为-0.7%，核算发出材料的实际成本。 p（69510元） 二、发料 （二）、发出材料的核算 1、直接耗用并构成产品实体的原料及主要材料费
7、用 ，以及直接用于生产的燃料费用，记入“基本生产成 本”账户的借方“直接材料”成本项目。 2、辅助生产耗用的各种材料、燃料费用记入“辅助 生产成本”账户借方。 3、生产车间、企管部门一般性耗用的各种材料燃料 费用分别计入“制造费用”、“管理费用”账户。 Q.计入产品成本的各种材料费用，按其用途分配， 应计入下列科目的借方（ ） p A.基本生产成本 B.管理费用 p C.制造费用 D.销售费用 p E.辅助生产成本 直接用于产品生产，且分产品领用，其费用 属于直接计入费用，直接计入“原材料”项 目 如果是几种产品共同耗用一种材料或燃料， 应采用一定的方法在各产品之间进行分配， 其方法有: n定
8、额耗用量比例分配法 n产品重量比例分配法 n产品产量比例分配法 n产品材料定额成本比例分配法 n例题1，2 Q要素费用的分配原则是（ ）。 pA所有的费用均应采用一定的方法在各种产品当 中进行分配 pB直接费用直接计入产品成本 pC直接费用分配计入产品成本 pD间接费用直接计入产品成本 pE间接费用分配计入产品成本 Q生产领用的材料被多种产品耗用且不能分清每种 产品的消耗数量时，将材料费用在各种产品当中进 行分配可采用的分配方法有（ ）。 pA约当产量法 pB定额耗用量比例分配法 pC产品产量比例分配法 pD产品重量比例分配法 pE产品材料定额成本比例分配法 5.2.3 材料费用分配的账务处理
9、 p根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” p根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 p会计分录 n领用材料时结转材料成本差异时 借：生产成本借：生产成本 制造费用 制造费用 管理费用 管理费用 贷：原材料 贷：材料成本差异（超支差 ） （节约差 ） 练习题一 资料： （1）某企业生产甲乙两种产品，共同耗用原材料及主要材料情况 如下： A材料 3000公斤 5.00元 计15000元 B材料 2500公斤 3.00元 计7500元 （2）产品产量如下： 甲产品 1000件，乙产品1500件 （3）材料按产量比例分配。 要求：根据上列资料进行材料分配，编制材料费用分配分录。 p原材料
10、费用分配率 （ 15000 7500）/（10001500） 9 p甲产品应分配的原材料费用 100099000 p乙产品应分配的原材料费用 1500913500 p借：基本生产成本甲产品 9000 乙产品 13500 贷：原材料 22500 练习题二 资料：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料 2500公斤，实际单位成本80元；B材料7500公斤，实 际单位成本40元。甲产品产量为1000件，单位产品定 额耗用量为A材料1.5公斤/件，B材料5公斤/件；乙产 品产量1500件，单位产品定额耗用量为A材料1公斤/ 件，B材料2公斤/件。 要求：材料按定额费用比例分配。 1、待分配费用总额2
11、50080+750040500000 2、甲产品材料定额费用1000（801.5405）320000（元 ） 乙产品材料定额费用1500（801402）240000（元） 3、材料费用分配率500000（320000240000）0.892857 4、甲产品分配材料费用3200000.892857 285714.24（元） 乙产品分配材料费用240000 0.892857 214286.68（元） p 1某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A种材料3 000千克，每 千克180元，甲产品重2000千克，乙产品重1200千克。要求：根 据上述资料，采用产品重量比例分配法分配材料费用，编制材料 费用分
12、配分录。 p 2某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料2000千克，单价20元 ，原料费用合计40000元。本月投产甲产品300件，乙产品200件 。甲产品单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，要求采用材料 定额耗用量的比例分配材料费用，编制材料费用分配分录。 p 3某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料，实际成本总 计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件，丙产品的消 耗定额为：材料5千克，材料8千克。丁产品的材料消耗定额 是：材料7千克，材料9千克。、两种材料的计划单价分 别是12元和14元。要求采用产品材料定额成本的比例分配每种产 品应负担的材料费用，编制材料费用分配分录
13、。 Q按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用时 ，其适用的条件是（ ）。 pA产品的产量与所耗用的材料有密切的联系 pB产品的重量与所耗用的材料有密切的联系 pC几种产品共同耗用几种材料 pD各项材料消耗定额比较准确稳定 5.2.4 燃料费用的分配 p企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料 ，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同 p企业燃料耗用数量较大时，可以与动力费一起， 专门设置“燃料及动力”成本项目 p如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入 相应成本费用；如果不能分清是哪种产品耗用燃 料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本 分配的方法同材料费用。 p分配标准可以按产品的重
14、量、体积、定额消耗量 或定额费用比例等。 5.3 外购动力费的归集和分配 p 外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用 p 车间动力用费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机 器工时比例、定额耗电量比例分配。 p 外购动力费通过编制“动力费用分配表”进行分配 n基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“基本生 产成本”科目 n基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费用” 科目 n辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“辅助生产成本” 科目 n行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用”科 目 p借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费
15、用 贷：应付账款（银行存款等） p P45例 5.4 固定资产折旧费的核算 固定资产折旧费的归集和分配 p折旧：固定资产由于损耗而减少的那部分价值。 p折旧费：分期转入产品成本或期间费用的折旧称为折 旧费 一、折旧 p、固定资产原值 p、固定资产净残值 p、固定资产使用年限 二、折旧的归集 （一）影响折旧的因素 A、 应计提折旧的固定资产： pa、房屋建筑物（不论是否使用）； pb、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具； pc、季节性停用和修理停用的设备； pd、融资租入的固定资产； pe、以经营租赁方式租出的固定资产 。 二、折旧的归集 （二）折旧计提范围 B、不计提折旧的固定资产包括 pa、已提足折旧仍在继续使用的固定资产； pb、提前报废的未提足折旧的固定资产； pc、以经营租赁方式租入的固定资产； pe、在建工程项目交付使用以前的固定资产； pd、除房屋和建筑物以外的未使用和不需用的固定资产 ； pe、破产关停企业的固定资产； pf、国家规定的不计提折旧的其他固定资产（如土地） 二、折旧的归集 （二）折旧计提范围
