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1、江南大学商学院会计系 * 1 第 十一 章 长期负债及借款费用 第一节 应付职工薪酬 第二节 长期负债 第三节 借款费用 江南大学商学院会计系 * 2 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 u职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种 形式的报酬或补偿。 u职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工， 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。 1、短期薪酬 是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部 予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予
2、的补偿除外。 江南大学商学院会计系 * 3 第一节 应付职工薪酬 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴。 （2）职工福利费 （3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 为职工缴纳的养老、失业保险为离职后福利中。 （4）住房公积金。 （5）工会经费和职工教育经费。 （6）短期带薪缺勤。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。 （7）短期利润分享计划。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。 （8）非货币性福利 （9）其他短期薪酬。 江南大学商学院会计系 * 4 第一节 应付职工薪酬 2、离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解 除劳动关系后，提供的各种形式的报酬
3、和福利，属于短期薪酬和辞退福利的 除外。 3、辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系， 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 4、其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有 的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。 江南大学商学院会计系 * 5 第一节 应付职工薪酬 二、职工薪酬的确认和计量 （一）短期薪酬 1、短期薪酬的确认和计量 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资 医疗保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 江南大学商学院会计系 * 6 第一节 应付职工薪酬 企业以
4、自产产品发给职工作为非货币性福利，按公允价值计量。 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利 外购的商品作为非货币性福利提供给职工，不确认收入，按公允价值确认职 工薪酬。 江南大学商学院会计系 * 7 第一节 应付职工薪酬 2、短期带薪缺勤 （1）累积带薪缺勤 当年职工带薪缺勤未使用，预计将在下年度使用的， 借：管理费用 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 如过期权利作废，做相反分录。 （2）非累积带薪缺勤 不必额外作相应的账务处理。 江南大学商学院会计系 * 8 第一节 应付职工薪酬 （三）短期利
5、润分享计划的确认和计量 u短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪 酬，并计入当期损益或相关资产成本： （1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。 （2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。 u 属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计。 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额； 该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式； 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。 江南大学商学院会计系 * 9 第一节 应付职工薪酬 u企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而 没有得到利润分
6、享计划支付的可能性。 u如果企业预期在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内 ，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当 适用本准则其他长期职工福利的有关规定。 u企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比 照短期利润分享计划进行处理。 一般了解 江南大学商学院会计系 * 10 第一节 应付职工薪酬 （二）离职后福利 u离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除 劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除 外。 u企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福利计划分类为设定 提存计划和设
7、定受益计划两种类型。 江南大学商学院会计系 * 11 第一节 应付职工薪酬 （一）设定提存计划的确认和计量 u设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再 承担进一步支付义务的离职后福利计划（如职工缴纳的养老、失业保险）。 （二）设定受益计划的确认和计量 u设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。 u当企业通过以下方式负有法定义务时，该计划就是一项设定受益计划： （1）计划福利公式不仅仅与提存金金额相关，且要求企业在资产不足以满足 该公式的福利时提供进一步的提存金； （2）通过计划间接地或直接地对提存金的特定回报作出担保。 江南大学商学院会计系 * 12 第一
8、节 应付职工薪酬 设定提存计划设定受益计划 不需要精算需要精算 不需要预期未来工资的增长通常的方案可能涉及预计未来工资增长 按照支付给独立第三方的金额计量 按照预期累计福利单位发进行费用归属 江南大学商学院会计系 * 13 第一节 应付职工薪酬 设定受益计划核算涉及四个步骤： （1）确定设定受益计划义务的现值当期服务成本 （2）确定设定受益计划净负债或净资产 （3）确定应当计入当期损益的金额 （包括服务成本、设定受益净负债或净资产的利息净额） （4）确定应当计入其他综合收益的金额 企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其 他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但
9、企业可以在权益范 围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 江南大学商学院会计系 * 14 第一节 应付职工薪酬 （三） 辞退福利 企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生 的职工薪酬负债，并计入当期损益： 1、企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时 。 2、企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。 u对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不 能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 的，如发生“内退”的情况，应当按照离职后福利处理。 江南大学商学院会计系 * 15 第一节 应付职工薪
10、酬 （四）其他长期职工福利 u其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的其他 所有职工福利。其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、 长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。 1、符合设定提存计划 u符合设定提存计划条件的，按设定提存计划的有关规定进行会计处理。 u符合设定受益计划条件的，按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其 他长期职工福利净负债或净资产 江南大学商学院会计系 * 16 第一节 应付职工薪酬 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列 组成部分： （1）服务成本。 （2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。
11、 （3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。 2、长期残疾福利 江南大学商学院会计系 * 17 第二节 长期负债 负债满足下列条件之一，应归为流动负债： 1、预计在一个正常营业周期中清偿 2、主要为交易目的而持有 3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4、企业无权自主地清偿推 迟至资产负债表日后一年以上 一、长期借款 企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的借款 。账务处理 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：长期借款-本金（按借款本金） 长期借款-利息调整（差额，借/ 贷） 江南大学商学院会计系 * 18 第二节 长期负债 资产负债表日，计算利息费用：
12、借：财务费用、在建工程、制造费用等（期初摊余成本实际利率） 长期借款-利息调整（差额） 贷：应付利息、长期借款-应计利息（本金合同利率） 江南大学商学院会计系 * 19 第二节 长期负债 例1： 单位：万元 1、09年1月1日，借入150万元2年期，利率为9%的专门借款。借款利息每年 支付一次，到期一次还本。 借：银行存款 150 贷：长期借款-本金 150 2、09年初，支付工程款 借：在建工程-厂房 90 贷：银行存款 90 江南大学商学院会计系 * 20 第二节 长期负债 3、09年12月31日，计算计入工程的利息 借：在建工程-厂房 13.5（150 9%） 贷：应付利息 13.5 4
13、、2009年12月31日支付利息 借：应付利息 13.5 贷：银行存款 13.5 江南大学商学院会计系 * 21 第二节 长期负债 5、2010年初，支付工程款 借：在建工程-厂房 60 贷：银行存款 60 6、2010年8月31日，工程达到预定可使用状态， 应计入工程的利息=150 9% 8/12=9万元 借：在建工程-厂房 9 贷：应付利息 9 同时： 借：固定资产-厂房 172.5 贷：在建工程-厂房 172.5 江南大学商学院会计系 * 22 第二节 长期负债 7、2010年12月31日计算应计入财务费用的利息= 1509%4/12=4.5万元 借：财务费用 4.5 贷：应付利息 4.
14、5 8、2010年12月31日支付利息 借：应付利息 4.5 贷：银行存款 4.5 9、2011年1月1日，到期还本 借：长期借款-本金 135 贷：银行存款 135 江南大学商学院会计系 * 23 第二节 长期负债 二、应付债券 （一）金融负债与权益工具的区分 1、金融负债和权益工具的定义 （1）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务； 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如公 司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算。 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据 该合同将交付可变数量的自身权益工具；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期 权，且期期权将以普通股净额结算。 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量 的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 江南大学商学院会计系 * 24 第二
