金融企业会计串讲.

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1、 商业银行会计 复 习 第一章 绪论 1 金融企业会计学的意义及对象 2 金融企业会计特征 3 金融企业会计的组织与管理 4 金融企业会计核算的基本方法 金融企业会计学的意义及对象 意义:金融企业是国民经济中经营货币信用 业务的特殊企业,这一特殊性决定了金融企 业会计核算的内容,范围与方法均不同于其 他部门会计. 对 象:就是各金融企业所经营的各项业务活 动和财务活动而引起的资产,负债,收入,支出 的增减变化过程及其结果. 会计要素:资产,负债,所有者权益,收入,成本 和费用,利润及利润分配 银行会计特征 一 会计与业务的融合性. 二 具有广泛的社会性 三 会计处理的及时性 四 内部管理机制严

2、密化 金融企业会计核算的基本方法 (一) 按资金性质分类 1 资产类-流动资产,长期资产,无形资产,递延资产 2 负债类-短期负债,长期负债 3 资产负债共同类资产负债共同类联行往来 全国联行汇差 4 所有者权益类-实收资本, 资本公积 5 损益类 (二) 按资产负债表的关系 1表内科目-反映资产,负债增减变化及财务收支情况, 全部列入资产负债表的平衡关系中. 2表外科目-用以反映未涉及资金的实际增减变化,而 又必须承担一定经济责任的重要会计事项,不列入资产负债 表的平衡关系中. 划分的标准：是会不会引起银行资产负债的增减变化，引划分的标准：是会不会引起银行资产负债的增减变化，引 起的，是表内

3、科目；不会引起的，是表外科目。起的，是表内科目；不会引起的，是表外科目。 记账方法 表内科目-复式记账 表外科目-单式记账 会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量-p5 会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质 重于形式、重要性、谨慎性、及时性 -p6 会计凭证 会计凭证按其使用范围不同 基本凭证（八类，由银行填制） 特定凭证 基本凭证格式有8种，分别为：现金收入传 票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐 借方传票、特种转帐贷方传票、特种转帐 借方传票、表外科目收入传票、表外科目 付出传票。 会计凭证传递的基本要求 正确及时地传递会计凭证。 现金收入业务必须“先收款

4、，后记账”。 现金付出业务必须“先记账，后付款”。 转账业务必须“先付后收”。 联行间或银行内部凭证不得交由客户传递。 重要空白凭证的管理 1由银行印制,具有特定用途但尚未填写签章 的各项空白重要凭证. 如: 支票,存单,存折,银行汇票等 2 管理: 专人负责保管,在领用,运送,注销等手续上 有严格规定. 通过表外科目核算,设置登记簿控制 银行会计账务组织 1、明细核算系统 2、综合核算系统 分户账：是明细核算的主要账簿，按单位或资金性质立户， 是办理业务和与客户核对账务的重要工具，根据会 计凭证逐笔记载。一般分为甲、乙、丙、丁甲、乙、丙、丁四种 格式。 第 二 章 商业银行存款业务的核算 本

5、章内容 1 存款业务概述 2 单位存款业务核算 3 储蓄存款的核算 第一节 存款业务概述 一 存款的含义及意义 存款是银行通过信用方式吸收社会闲置 资金的一种筹资活动。 二、存款的种类 按存款的性质分：一般性存款、财政性存款 三 存款业务的核算要求 第二节 单位存款业务核算 一 单位存款账户的种类： 1、基本存款账户：有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户办理。必 须是独立核算的单位；只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。 2、一般存款账户：该帐户不能支取现金。 3、临时存款账户：它是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。它一 般是存款人在外地开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现

6、金收付。 4、专用存款帐户：存款人因特殊资金用途而需要开立的帐户 二、单位活期存款业务的核算 支票存款户的核算 存入： 借：库存现金 贷：吸收活期存款 单位 支取现金 借：吸收活期存款单位 贷：库存现金 单位活期存款利息的核算 由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生 变动，可以采用积数法计算利息，公式为： 利息=日利率计息积数（存款余额日数） 计息积数是指计息期内存款账户每日余额的逐日累 计数，又叫累计积数。 （3）计息方法 目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法余额表法和分分 户帐法（帐页计息法）户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样 的，均采用利息=日利率计息积数这一公式。

7、 三、单位定期存款的核算 1、存入的核算 借：吸收活期存款单位活期存款户 贷：吸收定期存款单位定期存款户 2、支取的核算 借：吸收定期存款单位定期存款户 利息支出定期存款利息（或应付利息） 贷：吸收活期存款单位活期存款户 借：利息支出-定期存款利息支出户 贷：应付利息_定期利息户 规定：为较好 地反映一定期 间的财务成果 ，按权责发生 制的要求对定 期一年以上的 定期存款利息 采取按季预提 的办法。 第三节 储蓄存款的核算 活期储蓄存款的核算 1、开户 借：库存现金 贷：吸收活期储蓄存款户 2、续存 会计分录同开户 3、取款 借：吸收活期储蓄存款户 贷：库存现金 借：利息支出活期储蓄息 贷：吸

8、收活期储蓄存款户 5、销户 借：利息支出活期储蓄息 吸收活期储蓄存款户 贷：库存现金 4、利息核算，按季结息 三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同 ，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存 零取4种。 1、开户 借：库存现金 贷：吸收定期储蓄存款整存整 取户 2、到期支取 借：吸收定期储蓄存款整存整取户 利息支出定期储蓄利息支出户 （应付利息） 贷：库存现金 3、提前支取及过期支取 第三章 商业银行贷款与贴现业务 的核算 内容 一 贷款与贴现业务概述 二 信用贷款的核算 三 担保贷款的核算 四 商业汇票贴现的核算 第一节 贷款与贴现业务概述 一、种类 1、按贷款

9、的期限划分，可分为短期贷款（1 年以下）和 中长期贷款（1年及1年以上 ）。 2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷 款、 担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷 款和保证担保贷款等）票据贴现。二、贷款业务的核算要求 第二节 信用贷款业务的核算 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：吸收活期存款单位存款 发放贷 款 收回贷款 借：吸收活期存款单位存款 贷：短期（或中长期）贷款 单位贷款 利息收入 应收利息 贷款展期 每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得 超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长 期贷款不得超过3年。 逾期贷款 借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期（或

10、中长期）贷款 单位贷款户 贷款利息的核算 借：吸收活期存款 借款人存款户 贷：利息收入 按季预提利息入账 借：应收利息 贷：利息收 入 第三节 抵押贷款的核算 抵押品包括如下几类： （1）、货物。如企业经营的商品。 （2）、货币及有价证券。如存单、国库 券、股票等。 （3）、房屋及设备。 抵押品应尽可能符合下列要求： （1）、价格变动较少； （2）、有市场，可随时变卖； （3）、便于保管； （4）、容易识别、鉴定和估价。 质押 质物可以是出质人的动产或权利。 以动产作质押的，必须移交动产。 以票据权利作质物的，移交权利凭证。 以股票作质物的，要向管理部门办理出质登 记。 不能作为抵押品的 土地

11、所有权，集体所有的土地使 用权，公益单位的社会公益设施 ，所有权或使用权不明或有争议 以及被查封、扣押、监管的财 产。 抵押贷款发放 借：借： 抵押抵押贷款贷款借款人户借款人户 贷：吸收活期存款贷：吸收活期存款存款人户存款人户 收入：代保管有价值品收入：代保管有价值品 - -借款人户借款人户 抵押贷款到期收回 借：吸收活期存款借：吸收活期存款存款人户存款人户 贷：贷： 抵押贷款抵押贷款借款人户借款人户 利息收入利息收入 应收利息应收利息 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品 - - 借款人借款人 户户 借款人到期不能还款 借：逾期贷款借：逾期贷款 贷：抵押贷款贷：抵押贷款 收入：待处理有价

12、值品收入：待处理有价值品- - 借款人户借款人户 付出：代保管有价值品付出：代保管有价值品- - 借款人户借款人户 第一种处理方式 贷款到期不涉及补价 借：抵债资产 贷款损失准备 营业外支出 贷：逾期贷款 XX借款人户 应收利息（表内欠息） 利息收入（含表外欠息） 营业外收入 处理结束 借： 存放中央银行款项等 营业外支出 贷：抵债资产 应交税费 营业外收入 转为自用 借：固定资产 贷：抵债资产 贷款损失准备 是按照贷款一定比例提取，用于补偿贷 款损失的准备金。 计提贷款损失准备的资产 有风险的资产 贷款（信用、抵押、保证、质押） 信用卡透支 贴现 信用垫款-银行承兑汇票、担保垫款、 进出口押汇 由金融企业转贷并承担对外还款责任的 国外贷款包括国际金融组织贷款、外 国买方信贷、外国政府贷款、日本国际 协力银行不附条件贷款、外国政府混合 贷款等 提取 借：资产减值损失贷款损失 贷：贷款损失准备 核销贷款损失 借：贷款损失准备 贷： 逾期贷款逾期贷款 冲销后又收回 借： 逾期贷款逾期贷款 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 借：吸收活期存款等借：吸收活期存款等 贷：贷： 逾期贷款逾期贷款- - 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 A 计提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B 核销 借：坏账准备 贷：应收帐款（应收利息） C 核销后又收回