银行会计第三章剖析

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1、第三章 存款业务的核算 n n 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 n n 第二第二节节 单位存款业务核算单位存款业务核算 n n 第三第三节节 个人储蓄存款业务核算个人储蓄存款业务核算 第一节 存款业务概述 一、存款业务及种类一、存款业务及种类 （一）、存款：（一）、存款：银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。 （二）、存款的四种分类方法（二）、存款的四种分类方法P51P51 二、存款业务设置的主要科目 1、吸收存款是负债类科目。分类：单位活期存款、 单位定期存款； 活期储蓄存款、 定期储蓄存款。 2、库存现金属于资产类科目。 3、应付利息属于

2、负债类科目。 4、利息支出属于损益类科目。 摊余成本 n n 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的 初始确认金额经下列调整后的结果：初始确认金额经下列调整后的结果： n n （一）扣除已偿还的本金；（一）扣除已偿还的本金； n n （二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额 之间的差额进行之间的差额进行摊销摊销形成的累计摊销额；形成的累计摊销额； n n （三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

3、 n n 期末摊余成本期末摊余成本= =期初摊余成本期初摊余成本+ +投资收益投资收益- -应收利息应收利息- -已收回的本金已收回的本金- - 已发生的减值损失已发生的减值损失 n n 该摊余成本实际上相当于该摊余成本实际上相当于持有至到期投资持有至到期投资的账面价值。的账面价值。 n n 摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折折 现值现值。 资产负债表日 n n 资产负债表日资产负债表日(date of balance sheet)(date of balance sheet)指的是结账日期，指的是结账日期， 即即结账

4、结账和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负和编制资产负债表的日期。通常指年度资产负 债表日，在我国债表日，在我国会计年度会计年度中，资产负债表日一般是指中，资产负债表日一般是指 每年每年1212月月3131日。日。 n n 也指会计年末和会计中期期末。我国的也指会计年末和会计中期期末。我国的会计年度会计年度采用采用 公历年度，即公历年度，即1 1月月1 1日至日至1212月月3131日。因此，年度资产负日。因此，年度资产负 债表日是指每年的债表日是指每年的1212月月3131日，中期资产负债表日是指日，中期资产负债表日是指 各会计中期期末，包括月末、季末、和半年末。例如各会计中期期末，包括月

5、末、季末、和半年末。例如 第一季度的资产负债表日是第一季度的资产负债表日是3 3月月3131日而半年的资产负债日而半年的资产负债 表日则是表日则是6 6月月3030日等等。日等等。 结息日 n n 自自20052005年年9 9月月2121日起个人活期储蓄存款按季结息，按结日起个人活期储蓄存款按季结息，按结 息日挂牌活期利率计息，每季末月的息日挂牌活期利率计息，每季末月的2020日为结息日。日为结息日。 未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计 息到清户前一日止。息到清户前一日止。 第二节 单位存款业务核算（重点为会计分录的编制 ） 一、单位

6、活期存款业务核算（见P54） 支票账户、存折账户 （一）、支票户 1、存入现金。以缴款单为凭证（兼有原始凭证与记账凭证的功能） 借:库存现金 贷:活期存款(吸收存款某单位户） 2、支取现金。以单位签发的现金支票为凭证（代现金付出传票） 借：活期存款(吸收存款某单位户） 贷：库存现金 （二）、存折户 1、存入现金。以存折和存款凭条为凭证。存款凭条有记账凭证的功能 。 2、支取现金。以存折和取款凭条为凭证。 分录同上 二、单位定期存款业务的核算（P60） 单位定期存款及其特点：不能提前支取、过期按活期利率计息、不能流通 。单位定期存款存期有：3月、6月、1年、2年、3年、5年 6档 （一)、存入款

7、项核算（由活期存款转存）。以单位签发的 转帐支票和银行填制的单位定期存款存单为凭证。 借：活期存款（吸收存款活期存款某单位户） 贷：定期存款（吸收存款定期存款某单位户） （二）、支取款项核算 1、 预提定期存款利息的核算 借：利息支出 贷：应付利息 一般按季付息，按月（月末）预提存款利息。 2、到期支取本息核算。凭单位定期存款存单支取。 （1）已预提存款利息 借：定期存款（吸收存款定期存款） 应付利息 贷：活期存款（吸收存款活期存款） （2）如果未预提存款利息。分录为： 借：定期存款(吸收存款定期存款) 利息支出 贷：活期存款（吸收存款活期存款） 利随本清 若提前支取？ 3、单位定期存款提前支

8、取： （1）全部提前支取P61 （2）部分提前支取P62 4、单位定期存款逾期支取P62 第三节 储蓄业务的核算 一、储蓄存款及其分类（P66） (一)概念：个人所有的存入在中国境内储蓄机构的人民币或外币存款。 (二)种类：活期、定期、定活两便、专项储蓄 二、活期储蓄存款核算 （一）存入： 分支票户和存折户，一般多为存折户。以存款凭条为凭证，存款实 名制，要提供身份证（首次）。 分录： 借：库存现金 贷：活期储蓄存款某某户（吸收存款活期储蓄存款某某户 ） （二）支取：凭取款凭条记账。 分录： 借：活期储蓄存款某某户（吸收存款活期储蓄存款某某户） 贷：库存现金 （三）销户：销户时要结清利息，账务

9、处理见 借：活期储蓄存款某某户（吸收存款活期储蓄存款某某户） 利息支出 贷：库存现金 三、定期储蓄存款核算P71 只掌握（一）（二） （一）整存整取 1、存入：借：现金 贷：定期储蓄存款 2、 支取：到期支取：借：定期储蓄存款 应付利息 贷：现金 过期支取 、提前支取（全部、部分（满付实收，换新存单）P73 （二）零存整取 1、存入 2、续存 3、支取 第四节 存款利息计算及核算（单位与个人一致） 两种存款计息方法：定期结息（活期）、逐笔结息（定期） 一、定期结息（P55） 余额表计息和分户账页计息两种方式 （一）余额表计息 公式：利息=累计计息积数（总积数）（月利率30） 总计息积数=每日存

10、款余额 例题（见P57） 牢记账务处理（会计分录） (日利率) 计算出利息： 借：利息支出 贷：应付利息 支付利息： 借：应付利息 贷：活期存款 或：（未预提利息） 借：利息支出 贷：活期存款 余额表计息举例 假设某银行一月上旬 某储存款余额资料如 下表，月利率2，计 算应付利息。 应计利息为： 日期日期余额（元）余额（元） 1 1月月1 1日日2500025000 1 1月月2 2日日2600026000 1 1月月3 3日日2000020000 1 1月月4 4日日3000030000 1 1月月5 5日日3000030000 1 1月月6 6日日3000030000 1 1月月7 7日日

11、3500035000 1 1月月8 8日日2500025000 1 1月月9 9日日2800028000 1 1月月1010日日3200032000 合计合计281000 281000 281000 2/30=18.73元 账务处理: 借:利息支出 18.73 贷:应付利息 18.73 （二）分户账页计息 采用乙种账页计息。 举例P59 分户账页计息 （乙种账页计息)举例：某银行甲单位9月份存款帐户如下： 19xx19xx年年 摘要摘要 凭证凭证 号号 借方借方 贷方贷方余额余额日日 数数 积数积数 贷贷 5600056000727236914003691400 月 日 借或贷 复核 91承前

12、页 7汇出10000贷 460006336000 11转收24000贷700004184000 13转付 8000 贷 620002140000 18 汇出4000 贷 58000 5 310000 21 结息转出96.71贷58096.713174000 计息积数=3691400+336000+184000+140000+310000+174000=4835400 或 ： 计息积数=3691400+560006+460004+700002+620005+580003=4835400 月利息率为0.72% 则第三季度利息=4835400 0.72% 30 =96.71元 二、逐笔结息（定期存款

13、）P63利随本清？ 1、整存整取 存款利息=存款本金存期利息率 举例:P64 2、零存整取 P 75: 固定基数法、月积数法 有关利息税的账务处理 按规定个人储蓄存款的利息收入要缴利息税，银行为税务 部门代扣利息税，07年8月前利息税率为20%。后降为5% ，金融危机后08年10月起暂停征收。 例： 某银行8月15日，收到杜小姐交来当日到期的整存 整取定期储蓄存单一张，金额18000元，存期一年 年利率为1.98%。要求支取本息。审查无误，按5% 税率代扣利息税后，以现金支付其本金和税后利息。 解：1、应付利息总额=180001.98%=356.4元 2、代扣利息税=356.45%=17.82

14、元 3、实付利息=356.417.82=338.58元 会计分录为： 1、借：利息支出 356.4 贷：应付利息 356.4 2、代扣利息税： 借：应付利息 17.82 贷：其他应付款代扣利息税 17.82 3、结清储蓄账户： 借：定期储蓄存款（吸收存款）杜小姐 18000 应付利息 338.58 贷：现 金 18338.58 （原已预提利息） 或：借：定期储蓄存款杜18000 利息支出 356.4 贷：现金 18338.58 其他应付款 17.82 （利随本清） 第三章练习题P78 思考题： 1、银行为什么要吸收存款？ 2、什么是存款?存款有哪些分类？储蓄存款种类与定期存款种类? 3、简述存款利息的计算方法以及账务处理方法。 4、活期存款怎样结计利息？它有那种计息形式？ 5、什么是活期储蓄存款？简述其开户和支取的业务程序及核算。 业务题(编制会计分录)： 一、单位存款业务 工商银行南方支行发生下列经济业务： 1、6月5日，收到甲商厦送来的缴款单和现金120000元，清点无误，予 以入账。 2、6月12日，收到华欣公司送来的缴款单和解缴的现金90000元，清点 无误，入账。 3、6月15日，收到甲商厦签发的现金支票，取现金20000元，审核无误 ，当即支付现金。 4、6月25日，收到乙工厂签发的转账支