预算会计第六章

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1、第三篇 行政单位会计 行政单位会计主要内容： 第六章 行政单位收入和支出的核算 第七章 行政单位资产、负债和净资产的核算 第八章 行政单位会计报表（自学） 行政单位是进行国家行政管理、组织经 济建设和文化建设、维护社会公共秩序的 单位。 与行政机关是有区别的，这里主要是财 政上的概念。其人员实行公务员体制管理 ，经费、工资福利等全部由政府拨付。 行政单位 3 行政单位 o 国家权力机关 全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会 o 国家行政机关 国务院及其所属各部委和地方各级人民政府的常设机构和派 出机构 o 国家司法机关 最高人民法院，最高人民检察院和地方各级审判机关，检察 机关

2、 4 政党组织，人民团体，从性质上不属于国家机 关，但因其经费来源主要是国家财政拨款，其 财务收支业务与行政机关相似，因此，作为行 政单位管理。 行政单位会计是行政单位反映和监 督本单位预算执行情况和财务状况的专 业会计。 军队由于其财务活动的特殊性，不 执行行政单位会计制度。 行政单位会计 联系： 二者相辅相成，同属于政府会计. 区别： 会计核算的对象和反映的经济关系不同 财政总预算会计的核算对象是各级政府预算资金的集中、分配及 其结果，核算重点是一级财政的预算收入。因此，政府财政会计 是进行宏观经济管理的会计，其会计主体是各级人民政府。 行政单位会计的核算对象是各级各类行政单位预算资金的领

3、拨、 使用及其结果，核算重点是一个单位的经费支出。因此，行政单 位会计是进行微观经济管理的会计，其会计主体是各个具体的行 政单位。 行政单位会计与财政总预算会计的 联系和区别 第一节、收入的核算 7 o 收入：行政单位为开展业务活动，依法取得 的非偿还性资金。具有来源单一，一般按收 付实现制确认，全部纳入单位预算，统一核 算统一管理的特点。 收入 财政拨款收入 （最主要来源 ） 其他收入 第六章 行政单位收入和支出的核算 一、财政拨款收入 概念：指行政单位从同级财政部门获取的财政预 算资金。 8 财政拨款 收入 基本支出拨款收入：行政单位为了保障其 正常运转从同级财政取得的拨款，包括人 员经费

4、和日常公用经费。 项目支出拨款收入：行政为了完成特定工作 任务和事业发展目标从同级财政取得的拨款 ，要求专款专用，单独核算，专项结报。 一、财政拨款收入 9 （一）财政拨款收入的管理： 1按计划：按年度预算和季度分月用款计 划 2按用途：专款专用，不得擅自改变拨入 经费的用途 3、按级次: 按照预算逐级逐次申请，不得 越级申请 （一）财政拨款收入的管理： 4按规定的支付方式取得：实行国库改革 的行政单位通过财政直接支付和授权支 付方式获取财政拨款收入；尚未实行国 库集中支付的行政单位，通过财政实拨 资金的方式获取 10 一、财政拨款收入 11 (二）财政拨款收入的确认 收入一般采用收付实现制，

5、国库集中支付的年终结 余事项采用权责发生制 1.财政直接支付方式下的确认 行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支行政单位收到财政零余额账户代理银行转来直接支 付通知书时，确认财政拨款收入。（实际上已经使付通知书时，确认财政拨款收入。（实际上已经使 用了财政资金）用了财政资金） 一、财政拨款收入 12 (二）财政拨款收入的确认 2.财政授权支付方式下的确认 行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政行政单位收到单位零余额账户代理银行转来财政 授权支付额度到账通知书时，授权支付额度到账通知书时，确认财政拨款收入确认财政拨款收入 （实际上还没有使用财政资金，财政资金仍然存（实际上还没有使用财政

6、资金，财政资金仍然存 放在财政国库存款账户中）放在财政国库存款账户中） 一、财政拨款收入 13 3.财政实拨资金方式下的确认 行政行政单位收到开户银行转来的收款通知时，确认单位收到开户银行转来的收款通知时，确认财政财政 拨款收入（实际上收到货币资金）拨款收入（实际上收到货币资金） 4.年终结余形成的确认 本年度财政直接支付预算指标数本年度财政直接支付预算指标数直接支付实际支出直接支付实际支出 数（未使用的直接支付额度）数（未使用的直接支付额度） ，确认财政拨款收入，确认财政拨款收入 本年度财政授权支付预算指标数本年度财政授权支付预算指标数单位零余额账户额单位零余额账户额 度下达数（未下达的授权

7、支付额度），确认财政拨款度下达数（未下达的授权支付额度），确认财政拨款 收入收入 一、财政拨款收入 14 （三）财政拨款收入的核算 1.账户设置 （1）总分类账户 财政拨款收入 年末结转 拨款的取得 平时余额：拨款收入累计数 （2）明细帐的设置 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政 拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。 基本支出拨款 人员经费 政府收支分类科目中“支出 功能分类科目”的项级科目 日常公用经费 项目支出拨款具体项目 （3）有关账务处理总结： A.平时按收付实现制确认 借：经费支出 零余额账户用款额度 银行存款 贷：财政拨款收入 财政直接

8、支付 财政授权支付 实拨资金 o（3）有关收入账务处理总结： B.年终，按权责发生制确认国库集中支付剩余 指标余额，全额确认当年财政收入： 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 C.年终结转： 借：财政拨款收入 贷：财政拨款结转 二 、其他收入 18 （一）含义和分类 是指行政单位取得的除财政拨款收入以外其他各项 收入，主要包括从非同级财政部门、上级主管部门 等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现 金溢余、银行存款的利息收入等 其他收入 项目资金收入：行政单位用于完成特定工 作任务，要求专款专用，单独核算，专项 结报。 非项目资金收入：行政为了完成日常工作任 务，无限定用途。 二 、其他

9、收入 19 o注意： 行政单位从非同级财政部门、上级主管 部门等取得指定转给其他单位，且未纳 入本单位预算管理的资金，不通过本科 目核算，应当通过“其他应付款”科目 核算。 20 （二）其他收入的核算 1.账户设置 （1）总分类账户 其他收入 年终结转 收到的其他收入 平时余额：其他收入累计数 21 （二）其他收入的核算 1.账户设置 （2）明细帐 本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项 目资金和非项目资金进行明细核算，对于项目资 金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。 例如： 其他收入库存现金溢余非项目资金 其他收入省级财政项目资金A项目 （3）有关账务处理： A.收到其他收入，按实际

10、收到的金额确认 借：银行存款 待处理财产损溢 贷：其他收入 B.年终结转 借：其他收入 贷：其他资金结转结余 第二节、支出的核算 o 指行政单位为保障机构正常运转和完成工作 任务而发生的各项资金耗费及损失。具有用 途单一，全部纳入单位预算统一管理统一核 算，一般采用收付实现制确认的特点 支出 经费支出 拨出经费 一、经费支出 24 o 是行政单位是行政单位为自身开展业务活 动使用各项资金发生的基本支出和项目支 出。 o 对各项收入来源（财政拨款收入、其他收 入）安排使用的结果。 一、经费支出 25 （一）经费支出的分类 1.按经济用途要求的分类 政府收支分类科目中“支出经济分类”是行政单位经

11、费支出按经济用途分类的直接依据。 （1）工资福利支出 （2）商品和服务支出 （3）对个人和家庭的补助 （4）基本建设支出 （5）其他资本性支出 26 2.按部门预算要求分类 （1）基本支出 （2）项目支出 o 基本支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任 务发生的支出。具体包括人员经费和日常公用经费 其中，人员经费支出的具体账户包括政府收支分类科目 中的“工资福利支出”、“对个人和家庭的补助支出” 日常公用支出的具体账户包括政府收支分类科目中的 “商品和服务支出”、“基本建设支出”“其他资本性支出” 中的“办公设备购置”“专用设备购置”和“公务用车购置 ”“其他交通工具购置” 27 2.

12、按部门预算要求分类 （1）基本支出 （2）项目支出 o 项目支出是行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支 出。 具体账户包括政府收支分类科目中的“商品和服务支 出”、“基本建设支出”“其他资本性支出”中其他明细账 户。 28 o 3.按不同资金性质分类 （1）财政拨款支出 使用财政拨款收入安排的经费支出 公共财政预算拨款支出 政府性基金预算拨款支出 （2）其他资金支出 用其他收入安排的经费支出 经费开支的发生 经费开支的退回和年终结 转 期末余额：经费支出的 累计数 1.总分类账户 ( (二二) )经费支出的核算经费支出的核算 经费支出 (2)明细帐的设置 总帐科 目 一级明 细科目 二级明

13、细科 目 三级明细科目辅助核算辅助核算 经费 支出 财政拨 款支出 基本支出 人员经费支出 末级支出经济分类末级支出功能分类 公用经费支出 项目支出 具体项目 末级支出经济分类末级支出功能分类 其他资 金支出 基本支出人员经费支出 末级支出经济分类末级支出功能分类 公用经费支出 项目支出 具体项目 末级支出经济分类末级支出功能分类 (2)明细帐的设置 有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种 或两种以上财政预算拨款的行政单位，还应当将本 科目按照财政拨款的种类分别进行明细核算。 例如： 经费支出财政拨款支出项目支出人大 会议会议费 经费支出财政拨款支出基本支出日常 公用经费办公费行政运行

14、32 （3）账务处理 A. 发生经费支出时： 借：经费支出 贷：财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 财政直接支付 财政授权支付 财政实拨资金 B.(1)行政单位因退货等原因发生收回的，属于 当年支出收回的 借：财政拨款收入/零/银 贷：经费支出 B.(2)属于以前年度支出收回的 借：财政应返还额度/零/银 贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其他 资金结转结余 （3）账务处理 c.年终结转 借：财政拨款结转 其他资金结转结余 贷：经费支出财政拨款支出 其他资金支出 （3）.账务处理 35 二、拨出经费 是指行政单位纳入单位预算管理，拨付给所属单位的 非同级财政拨款资金。 1.在传统财政实拨

15、资金方式下，财政预算资金的拨付 2.在财政国库集中收付制度下，财政通过财政零余额 或单位零余额账户将预算资金直接拨付给收款人或用 款单位，行政单位不存在转拨预算资金的拨出的业务 财政部门 主管 单位 二级 单位 基层 单位 下拨转拨转拨 36 3.账户设置 拨出经费 向下级单位拨 退回或年终结转 出预算资金数 平时余额：拨出经费的累计数 年末结转后无余额 本科目按“基本支出”“项目支出”进行明细核算，同时按 接受单位和款项类别设置明细 37 4.拨出经费的核算 A.拨出经费 借：拨出经费基本支出/项目支出 贷：银行存款 B.收回多拨的经费 相反分录 C.年终结转 借：其他资金结转结余 贷：拨出经费基本支出/项目支出 习题 1、下列说法正确的是（ ）。 A、行政单位从非同级财政部门获取的专项资金应计入“财政拨 款收入” B、“财政拨款收入”“其他收入”年末应结转到“财政拨款结转” ，结转后账户无余额 C、未下达的授权支付额度和未使用