《中级财务会计第一章第四节委托加工物资.》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计第一章第四节委托加工物资.（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、 存 货 第五章第五章 第五节第五节 委托加工物资委托加工物资 (一)委托加工物资的内容和成本 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材 料、商品等物资。 委托加工物资 的实际成本 加工耗用物资的实际成本 支付的加工费 支付加工物资往返运杂费 支付的保险费 支付的有关税金等 1、应负担的增值税： 凡属加工物资用于应交增值税项目 并取得专用发票的一般纳税企业，可将 其作为进项税额，不计入加工物资的成 本； 凡属加工物资用于非应纳增值税( 或免税)项目，以及未取得专用发票的 一般纳税企业和小规模纳税企业，应将 这部分增值税计入加工物资成本。 委托加工物资相关税金 2、需要交纳消费税的委托加工存货
2、，由受托加工方代收 代交，根据不同情况处理，有如下相关会计处理： 委托加工物资 应交税费应 交消费税 待销售委托加工存货 时，不需要再缴纳消 费税 待连续生产的应税消 费品生产完成并销售 时，从生产完成的应 税消费品应纳消费税 额中抵扣 银行存款 应付账款 委托加工物资 委托加工物资 的实际成本 加工收回物资 的实际成本 未完工的实 际成本 该账户属资产类账户，用来反映和监督委托加工 合同的执行情况以及委托加工物资的发出、收回和加 工费的结算情况，归集与计算委托加工物资的实际成 本。 财务会计财务会计第四章第四章第五节第五节 委托加工物资委托加工物资 委托加工物资核算图示 原材料 材料成本差异
3、 委托加工物资 （1）发出材料实际成本 银行存款 （2）支付运杂费 应交税费应交消费税 （4）支付收回后用于继续加工 的消费税 （3）支付加工费和增值税 应交税费应交增值税 （4）支付收回后用于直接销售的消费税 （5） 收回委托加工物资 库存商品等 【例28】某一般纳税企业发出材料2000千克，委托宏达 工厂加工成材料。材料计划单位成本2.50元，计5000 元，材料成本差异率为1，另以现金支付运费50元，根据 “委托加工物资发料单”和有关原始凭证： 借：委托加工物资宏达工厂 5100 贷：材料成本差异原材料 50 原材料材料 5000 库存现金 50 一、拨付加工原材料一、拨付加工原材料 需
4、要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计 划成本核算的，还应同时结转材料成本差异，贷记“材料成 本差异”科目。 财务会计财务会计第四章第四章第五节第五节 委托加工物资委托加工物资 【例29】委托宏达工厂加工的材料200件加工完毕，开出转 账支票支付材料加工费855元。按加工费17计算应交增值 税145.35元，另以现金支付材料运费45元。 借:委托加工物资宏达工厂 900.00 应交税费应交增值税(进项税额) 145.35 贷:银行存款 1000.35 库存现金 45.00 二、支付加工费及税金二、支付加工费及税金 财务会计财务会计第四章第四章第五节第五节 委托加工物资委托加工物资 加
5、工单位除按照加工费标准支付加工费外， 还应按加工费17计算交纳增值税。 【例30】委托宏达工厂加工的材料200件验收入库，实 际总成本6000元，计划成本6060元。根据“委托加工物 资收料单” ： 借：原材料材料 6060 贷：委托加工物资宏达工厂 6000 材料成本差异原材料 60 三、委托加工物资收回三、委托加工物资收回 财务会计财务会计第四章第四章第五节第五节 委托加工物资委托加工物资 【教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应 税消费品）100000件，有关经济业务如下： （1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材 料成本差异率为 -3%。应作如下会计分
6、录： 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 6000000 贷：原材料 6000000 结转发出材料应分摊的材料成本差异时： 借：材料成本差异 180000 贷：委托加工物资 180000 课堂练习：课堂练习： 财务会计财务会计第四章第四章第三节第三节 包装物包装物 （2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税 660000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁 公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录： 借：委托加工物资 120000 应交税费应交消费税 660000 应交增值税（进项税额） 20400 贷：银行存款 800400
7、（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。 借：委托加工物资 10000 贷：银行存款 10000 （4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕 ，公司已办理验收入库手续。 借：库存商品 6500000 贷：委托加工物资 5950000 材料成本差异 550000 课堂练习：课堂练习： 财务会计财务会计第四章第四章第三节第三节 包装物包装物 知识点测试 【例题49单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加 工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元 、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接 用于销售。甲公司支付上述相关款项时
8、，应编制的会计分录 是（ ）。（2010年） A.借：委托加工物资 264 贷：银行存款 264 B.借：委托加工物资 230应交税费 34贷：银行存款 264 C.借：委托加工物资 200应交税费 64贷：银行存款 264 D.借：委托加工物资 264贷：银行存款200应交税费64 【答案】B 注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该 计入“委托加工物资”成本。 知识点测试 【例题50单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司 委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续 生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支 付加工费6万元、增值税1.02万元、消
9、费税24万元。假定不考 虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ） 万元。（2009年） A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】A 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元 ）。 知识点测试 【例题51单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直 接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材 料成本的是（ ）。(2008年) A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费 C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税 【答案】C 【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计 入委托加工材料成本。 知识点测试
10、 【例题52多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的 有( )。（2007年） A.加工中实际耗用物资的成本 B.支付的加工费用和保险费 C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税 D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税 【答案】ABC 【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入“应交 税费应交消费税”科目。 【例题53计算题】某工业企业为增值税一般纳税企业，材 料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10 元。该企业2010年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额40000元，“材料成本差异”账户 月初借方余额500元 。 （2）4月5日，企业发出100公斤甲材料委
11、托A公司加工成新 的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。 （3）4月15日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税 专用发票注明的材料价款为61000元，增值税额10370元 ，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发 现短缺20公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数 量验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料 5000公斤，全部用于产品生产。 要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料 成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存 材料的实际成本。 课堂练习：课堂练习： 补充
12、： 委托加工物资比较特殊，在发出的时候就要结转相应 的材料成本差异，但此时还不能确定月末的材料成本差异 率是多少，就只能采用月初的材料成本差异率（即月初结 存材料的差异/月初结存材料的计划成本）来计算。 因为委托加工物资的这部分差异已经在发出的时候结 转了，也就不能参与月末材料成本差异率的计算了，所以 计算月末材料成本差异率时要扣除委托加工发出应该负担 的材料成本差异，即月末材料成本差异率（月初结存材 料成本的差异本月购入的材料成本差异委托加工物资 结转的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本本 月购入的计划成本委托加工物资发出的计划成本）。 【答案】 （1）4月5日发出时： 借：委托加工物
13、资 1000（10010） 贷：原材料 1000 借：委托加工物资 12.5（1000500/40000） 贷：材料成本差异 12.5 （2）4月15日从外地购入材料时： 借：材料采购 61000 应交税费应交增值税（进项税额） 10370 贷：银行存款 71370 （3）4月20日收到4月15日购入的材料时： 借：原材料 59800（598010） 材料成本差异 1200 贷：材料采购 61000 课堂练习：课堂练习： 【答案】 （4）4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料 成本差异额，编制相关会计分录： 材料成本差异率 （500-12.5+1200）（40000- 1000+59800
