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1、 第七章 无 形 资 产 第一节 无形资产的概述 一、无形资产的概念及特征 (一)无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实 物形态的可辨认非货币性资产. （二）无形资产特征 法定权力或获 得超额利润的 能力，显著标 志但不是唯一 标志 能够从企业 中分离或者划 分出来源自 合同性权利或 其他法定权利 ，无论这些权 利是否可以从 企业或其他权 利和义务中转 移或者分离。 （三）无形资产内容 1.专利权 专利权是指依法批准的发明人对其发明成果在法定法定 期限期限内所享有的专门的特殊权利。 企业无需将其所拥有的一切专利权都予以资本化，作 为无形资产核算，只有那些能够给企业带来较大经济较大
2、经济 价值价值的专利才能作为无形资产核算。 2.非专利技术 也称专有技术是指发明人垄断的、不公开的、未申请 专利权的，具有实用价值的先进技术、资料、技能、 知识等。 非专利技术具有经济性、机密性、动态性经济性、机密性、动态性等特点。由 于非专利技术未申请专利权，所以不受法律保护，但 事实上具有专利权的效用。 3.商标权 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、 图案、标记的权利。 4.著作权 著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面 的专有权利。包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整 权、使用权和获得报酬权等 5.土地使用权 土地使用权是指企业通过与土地所有者（国家）
3、签订合同， 并支付一定数额的土地有偿使用费后，在一定期限内对国有 土地享有开发、利用、经营开发、利用、经营的权利。 6.特许权 又称经营特许权，指企业在某一地区经营或销售某种特种商 品的权利或是一家接受另一家使用其商标、商号、技术秘密 等权利。 （四）无形资产确认条件 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能 流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能 存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有 明确证据支持。 第二节 无形资产的初始计量 企业会计准则-第十二条 无形资产应当按照 成本进行初始计量 取得无形资产并使之达到 预定用途而发生的全部支 出 一、账户设置 研发支出 费用化支出 资本化
4、支出 无形资产 专业服务费、测试费、申请登记费、律 师费、注册费 注意：不含为引入新产品进行宣传广告费 、管理费用和其他期间费用，无形资产 已达到预定用途以后发生的费用。 二、外购的无形资产 成本=购买价款+相关税费+直接归属的其他支出 借：无形资产 贷：银行存款（应付账款等） 例1：某企业以500000元向国外引进一 项专有技术,发生相关税费50000元， 价款已经支付。 三、自行研发的无形资产 (一)研究阶段与开发阶段 是指为获取新的科学或技术 知识而进行有计划的调查， 具有计划性和探索性。 费用化 是指在进行商业性生产或使用 前，将研究成果或其他知识应 用于某项计划或设计，以生产 出新的
5、或具有实质性改进的材 料、装置、产品等。 费用化 资本化 三、自行研发的无形资产 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可 行性 2. 具有完成、使用或出售该无形资产的意图 3. 无形资产能够为企业带来未来经济利益，包括能够证明 运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市 场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无 形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 5. 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 需要说明的是，企业自创商誉以及企业内部产生的品牌 、报刊名等，不确认为无形资产。 资本化满足条件（同时
6、满足） 三、自行研究开发的固定资产 先通过“研发支出”归集 借：研发支出费用化支出 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款 1.研究阶段发生的支出： 三、自行研究开发的无形资产 先通过“研发支出”归集 借：研发支出资本化支出(符合资本化条件) 费用化支出(不符合资本化条件 ) 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款 2.开发阶段发生的支出： 注：无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其 所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费 用）。 三、自行研究开发的无形资产 3.研发项目达到预定可使用状态或期末： （1）研发完毕结转： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 （2）资产负债表日结转： 借
7、：管理费用 贷：研发支出费用化支出 三、自行研究开发的固定资产 例3：企业自行研究、开发一项技术，截至2010年 12月31日，发生研发支出合计1000000元，款项 已支付，经测试该项研发活动完成了研究阶段 ，从2011年1月1日开始进入开发阶段，2011年 发生研发支出500000元，假定符合企业会计 准则-无形资产规定的开发支出资本化支出， 款项已支付。2011年12月31日，该项研发活动 结束，最终开发出一项专利技术。 1、2010年12月31日，研究阶段支出： 借：研发支出费用化支出 1000000 贷：银行存款 1000000 借：管理费用 1000000 贷：研发支出费用化支出
8、1000000 2、2012年，开发阶段支出符合资本化 借：研发支出资本化支出 500000 贷：银行存款 500000 3、2012年12月31日研发结束完成 借：无形资产专利技术 500000 贷：研发支出资本化支出 500000 四、投资者投入无形资产 借：无形资产 贷：（实收资本）股本 资本公积 例4：甲股份有限公司的注册资本为900000元。 2007年6月15日，甲股份有限公司接受乙公司以 专利权进行投资。该专利权的账面价值为 120000元，双方协商确定的价值为100000元， 占甲股份有限公司注册资本的10%。 成本：投资合同 或协议约定的价 值（除非约定价 值不公允） 100
9、000 90000 10000 第三节 无形资产的后续计量 一、后续计量的原则 无形资产后续应以账 面价值计量 使用寿命有限的无形资产摊销 使用寿命不确定的不摊销、每年进行减值测试 成本-累计摊销、累计减值 一、后续计量的原则 （一）估计无形资产的使用寿命 法定 寿命 经济 寿命 法律、法规、合同限制的寿命 。 可以为企业带来经济利益的年限 。 一、后续计量的原则 （二）无形资产的使用寿命确定 1、法定寿命优先考虑 续 约 源自合同性权利或其他法 定权利取得的无形资产， 其使用寿命不应超过合同 性权利或其他法定权利的 期限。 T公司成立时接受W公司投资转入的商标权：合资期 限为20年，商标法规
10、定商标权的有效法律年限为 10年。T公司摊销该商标权的期限不得超过( ) A.20年 B.15年 C.10年 D.18年 C 无形资产的摊销期限，一般按以下原则确定：无形资产的摊销期限，一般按以下原则确定： 1.合同规定合同规定受益年限的，而法律未规定法律未规定有效年限的 ，摊销年限以合同规定以合同规定的受益期限为上限。 2.合同未规定合同未规定受益年限，而法律规定法律规定了有效年限的 ，以法律有效年限以法律有效年限为上限。 3.合同规定合同规定了受益年限，法律也规定法律也规定了有效年限， 以受益年限与有效年限中较短者较短者为上限。 一、后续计量的原则 （二）无形资产的使用寿命确定 2、无法定
11、寿命的考虑经济寿命 3、无法合理确认经济寿命使用寿命不确定 商标权的法定有效期限为10年，企业购买了6年的使 用权，则该项专利权的摊销期限为不超过( )。 A10年 B6年 C15年 D5年 B 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减 少的无形资产，当月不再摊销。 二、无形资产摊销 （一）摊销期 自其可供使用（即达到预定用途）时起至 终止确认时止 （三）摊销额 摊销额=成本-预计残值后-减值准备累计金额 （二）预计残值 (1)有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买 无形资产。 (2)可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该 市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 零 二、无形资产摊销 无
12、法可靠确定 其预期实现 方式的 二、无形资产摊销 （四）摊销方法 直线法、产量法、加速摊销法等 受技术陈 旧因素影 响较大的 专利权和 专有技术 有特定产量限 制的 二、无形资产摊销 （五）使用寿命有限的无形资产的摊销核算 借 累计摊销 贷 处置无形资产时转 出累计的摊销额 资产类 对无形资产计提的摊 销额 借：制造费用 （用于生产的） 管理费用 （用于非生产的） 其他业务成本 （用于出租的） 贷：累计摊销 二、无形资产摊销 （五）使用寿命有限的无形资产的摊销 例5：某股份有限公司从外单位购得一项商 标权，支付价款3000万元，款项已支付， 该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值 的因素，采用
13、直线法进行摊销。 二、无形资产摊销 借：管理费用 300万 贷：累计摊销 300万 三、无形资产的减值 无形资产减值，是指无形资产的可收回金额低于其账面 价值。 每年年度终了进行减 值测试 较高者 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 三、无形资产的减值 无形资产减值准备 一经确认，不得转回 例6：甲企业经过测试某项无形资产， 其可回收金额为200000元，账面价值 为260000元。 三、无形资产的减值 借：资产减值损失 60000 贷：无形资产减值准备 60000 B企业2004年1月1日获得一项无形资产，入 账价值为63万元，预计使用年限为9年，法 律规定有效年限为7年，2006年12
14、月31日该 无形资产的可回收金额为40万元，应提取减 值准备为( )万元。 A4 B2 C0 D5 C 第四节 无形资产的处置 -无形资产出售、出租、报废 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交营业税 借/贷(差额)：营业外支出/营业外收入 一、无形资产的出售 所有权转 让 例：企业转让一项商标权的所有权，取得转让收 入30000元，该商标权的入账价值为60000元，已 累计摊销40000元，已计提减值准备5000元，按收 入的5%计算应交营业税。 账务处理： 借：银行存款 30 000 （实际取得的价款） 累计摊销 40 000 无形资产减值准备 5 000
15、贷：无形资产 60 000 应交税费应交营业税 1500 营业外收入 13 500 （差额） 无形资产 账面价值 1.取得租金收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 2.摊销成本、费用支出： 借：其他业务成本 贷：累计摊销（银行存款） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 二、无形资产的出租 使用权转 让 例：企业出租一项商标权的使用权，取得收入 30000元，该商标权的入账价值为60000元，已累 计摊销40000元。同时，在出租期间企业为提供相 关服务支付费用5000元，本年度该项商标权应摊 销6000元。 账务处理： （1）转让取得的收入： 借：银行存款 30 000 贷：其他业务收入 30 000 （2）转让发生的支出： 借：其他业务成本 11000 贷：银行存款 5 000 累计摊销 6 000 三、无形资产的报废三、无形资产的
