《审计基本原理：第六章 审计工作底稿(审计2020-教材精讲)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计基本原理：第六章 审计工作底稿(审计2020-教材精讲)（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一编审计基本原理第六章审计工作底稿历年考情概况本章属于比较重要的章节。主要以客观题形式考查编制审计工作底稿的目的与内容、归档期限和保存期限、归档前后的变动等知识点；还可能结合事务所质量控制考查审计工作底稿复核、保管等简答题，或者与监盘、函证等具体程序相联系的纠错类题目，所以考查的范围比较广，多注意理解和记忆。预计今年考核分值在3分左右。教材主要变化本章除了对重大事项的界定中将“导致出具非标准审计报告的事项”改为“导致出具非无保留意见或者带强调事项段，与持续经营相关的重大不确定性等段落的审计报告的事项”外，其他只是表述上的调整，无实质性变动。学习方法与应试技巧本章中“审计工作底稿编制的目的、存
2、在的形式、内容”等知识点是选择题的最爱。有关“审计工作底稿的归档”容易在简答题中考查。分析工作底稿并纠错的题目，往往和具体审计程序相联系，通常考查记录在工作底稿中的监盘、函证等具体程序是否适当。另外，有关“审计过程记录的具体项目或事项的识别特征”知识点，经常在客观题中出现，掌握教材中的举例即可应对。在学习本章时，重点关注以下考点： （1）审计工作底稿编制目的和要求；（2）审计工作底稿的格式、要素和范围；（3）审计工作底稿的保管期限、修改变动。审计工作底稿示例与案例被审计单位：ABC有限责任公司 索引号：TFX 页次：1项目：分析程序IPO的特殊考虑 编制人：春生日期：2019.3.3会计期间：
3、2018年复核人：秋生日期：2019.3.5审计程序执行人索引号1.核查公司申报期内的盈利异常增长和异常交易（1）对毛利率、应收账款周转率等进行多维度的分析（2）对于申报期内毛利率高于同行业水平，而应收账款周转率、存货周转率低于同行业水平，以及经营性现金流量与净利润脱节的情况，追查其合理性，识别是否存在利润操纵2.财务异常信息的审计（1）了解公司的生产经营情况，将申报期财务数据进行多维度的对比分析【案例】因为教下属“放飞机”，一位高级审计员丢了工作某全球四大会计事务所将一名高级审计员辞退，理由是教唆下属“放飞机”的行为触犯了公司的核心利益。“放飞机”一词，是流传于审计行业中一种违规行为的俗称，
4、可解释为“审计人员在没有实际完成所需工作的情况下讹称已执行某些审计程序”，简单的说就是在审计工作底稿上写自己没干的事。对于这种行为，会计师事务所态度非常明确，绝不容忍自己的金字招牌染上污点。各位审计同事们：上周五，我们解雇了一名高级审计员，原因是他被证实指使一名团队成员，在没有实际完成所需工作的情况下，讹称已执行了某些审计程序。这是一个令人遗憾和不能接受的事情，违背了公司核心价值：诚信是我们所属专业的基石，没有他我们永远不能赢得公众的信任和达到我们所期望的审计质量水平XXXXX会计公司全国合伙人知识点：审计工作底稿概述 一、审计工作底稿的含义审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的
5、审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。注册会计师犹如医生书写的病历，包括问诊、治疗方案、病程记录、病理资料、医嘱等内容，全面反映了整个治疗过程和治疗效果。记录于审计过程，审计过程的记录。二、审计工作底稿的编制目的注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；2.提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：1.有助于项目组计划和实施审计工作；2.有助于负
6、责督导的项目组成员按照审计准则的要求，履行其指导、监督与复核审计工作的责任；3.便于项目组说明其执行审计工作的情况；4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；5.便于会计师事务所根据质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。【单选题】（2016，见应试指南-真题精练）下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有（）。A.有助于审计项目组计划和执行审计工作B.便于后任注册会计师查阅C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录正确答
7、案ACD答案解析后任注册会计师根据需要可以查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师编制工作底稿不是为了便于后任注册会计师查阅。三、审计工作底稿的编制要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2.实施审计程序的结果和获取的审计证据；3.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。四、审计工作底稿的性质（一）审计工作底稿的存在形式存在形式：纸质、电子介质、其他介质电子或其他介质形式的应可以通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质
8、形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。（二）事务所对底稿的控制的目的1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；2.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；3.防止未经授权改动审计工作底稿；4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。（三）审计工作底稿的内容1.工作底稿的类别业务类：总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录
9、的摘要或复印件等。管理类：业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。2.审计工作底稿不包括的内容 审计工作底稿通常不包括：（1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；（2）对不全面或初步思考的记录；（3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本；（4）重复的文件记录等。工作底稿不能代替被审计单位的会计记录。知识点：审计工作底稿的格式、要素和范围一、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.拟实施审计程序的
10、性质；3.识别出的重大错报风险；4.已获取审计证据的重要程度；5.识别出的例外事项的性质和范围；6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；7.审计方法和使用的工具。二、审计工作底稿的要素【例1】专用审计工作底稿格式被审计单位：ABC有限责任公司项目：实收资本（股本） 编制：春生 日期：2013.3.3 索引号：QA02 页次：02 报表截止日/期间：2012.12.31 复核：秋生 日期：2013.3.5 出资方出资比例认缴出资额实际出资额2011.12.31 实际出资额2012.12.31 备注五星公司25% 500 000C500
11、000 B 500 000 S 四级公司35% 700 000C700 000 B 700 000 S 三流公司40% 800 000C800 000 B 800 000 S 合计100% 2000 000 C 2000 000 G 2000 000 标识 C：已审阅合同章程 S：与明细账核对一致 G：与总分类账核对一致 B：与上年结转数核对一致 ：竖加核对 说明：ABC实收资本人民币2，000，000元，已经正信会计师事务所审验，并于2008年7月2日出具了“正信2008Y018号”验资报告。【例2】通用审计工作底稿格式涛哥事务所审计工作底稿 被审计单位名称 审计事项 会计期间或截止期间 索
12、引号：页次： 编制人：编制日期： 复核人：复核日期： 审计过程记录： 审计结论： 其他： 审计工作底稿包括下列全部或部分要素：1.审计工作底稿的标题；2.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其他应说明事项。（一）审计工作底稿的标题每张底稿应当包括被审计单位的名称、审计项目的名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间（如果与交易相关）。（二）审计过程记录在记录审计过程时，应特别注意以下几个重点方面：1.具体项目或事项的识别特征；2.重大事项及相关重大职业判断；3.针对重大事项如何处理不一致的情况。1.具体项目或
13、事项的识别特征 识别特征，是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有“唯一性”，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。审计工作底稿的识别特征特定项目或事项记录的识别特征对订购单进行细节测试以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序以金额作为识别特征对于需要系统化抽样的审计程序通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征对于观察程序以观察的对象或
14、观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征【例题单选题】在记录审计工作底稿时，应记录具体项目或事项的识别特征，下列有关识别特征的说法中，正确的是（）。A.对询问程序，将询问人的姓名作为主要识别特征B.对运用系统化抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征C.对运用系统化抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征D.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期和唯一编号作为识别特征正确答案D答案解析识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。选项A，对于询问程序，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征；选项BC，对运用系统化抽样的审计程序，应以样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征。2.重大事项及相关重大职
