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1、职业能力综合测试(试卷一)审计部分模拟案例（一）一、试题结构及审计出题形式试题结构：资料：（一）、（二）、（十）要求：1、2、11答案：1、2、11要求：1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明甲公司2015年度存在哪些财务报表层次的重大错报风险。2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别甲公司2015年度财务报表认定层次的重大错报风险，请指出所直接影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。3.根据资料（三），注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否表明内部控制存在缺陷？如果存在缺陷，请简要说明理由。4.根据资料（四），判断审计计划是否恰当，简述理由，提出改
2、进建议。7.针对资料（七）第1项至第4项，结合资料（一），指出注册会计师乙在复核项目组成员编制的工作底稿时，针对项目组成员的审计处理，应当提出哪些质疑和改进建议。8.根据资料（八），注册会计师A未将甲公司原材料有变质迹象通报给甲公司管理层和治理层是否适当，并简要说明理由。9.根据资料（九）第（1）项至第（5）项，假定不考虑其他条件，根据中国注册会计师职业道德守则的规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。二、具体案例讲解资料（一）ABC会计师事务所的常年审计客户甲公司于2010年在中国境内主板上市，专注于冶金产品及延伸产品技术开发。冶金产品主要用于建筑工程施工，机电设
3、备、线路、管道、制冷设备安装、检修，钢结构工程及金属构件的制作等方面，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。甲公司母公司为乙公司。ABC会计师事务所委派注册会计师A担任甲公司2015年财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师B担任项目质量控制复核人。甲公司拥有丙、丁、戊、戍等若干被投资公司，这些公司有关情况如下：公司名称甲公司持股比例主要业务注释2014年12月31日2015年12月31日丙公司100%100%冶金产品及副产品的生产和销售（1）丁公司100%100%冶金材料的采购（2）戊公司不适用100%冶金产品的期货贸易（3）戍公司100%70%设备维修服务（4）注释（1）：丙公司的注册地海口
4、市，冶金产品出口非洲地区等国家。注释（2）：丁公司采购的冶金材料60%从澳洲某国进口，冶金材料进口国货币与人民币的汇率由2015年1月1日的5.5:1上升到5.8:1。注释（3）：戊公司是甲公司于2015年1月新设立的全资子公司，主要开展冶金产品的期货贸易。注释（4）：戍公司2015年末资产总额在集团中所占比例小于10%，主要承担甲公司设备维修服务。2015年度，甲公司管理层为了促进其各子公司业绩提高，将各子公司管理层年终奖与各子公司当年实现利润总额直接挂钩。2015年第二季度开始，甲公司冶金产品及延伸产品出现市场饱和，到第三季度的销售出现明显的滞销状况，市场价格一路下跌。至2015年底，中国
5、境内冶金行业统计数据显示，主要冶金产品及延伸产品的营业收入与上年度相比下降超过18%，行业平均毛利率下降后不到8%。由于国际市场变化，甲公司待出口的冶金产品及延伸产品积压严重，截止2015年12月，部分冶金产品及延伸产品发出后仍然存放于物流公司，同时甲公司积极开发新产品，加大了研发投入。甲公司2015年度部分合并财务报表数据摘录如下：要求：1.根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明甲公司2015年度存在哪些财务报表层次的重大错报风险。【答案】针对要求1：（1）甲公司2015年度营业收入下降约为3.08%，根据2015年底的冶金产品及延伸产品行业统计数据显示，国内主要冶金产品及延伸产品的营
6、业收入与上年度相比下降超过18%，甲公司作为上市公司，存在避免亏损而粉饰财务报表（考虑舞弊风险）。（2）各子公司管理层年终奖与各子公司当年实现利润总额挂钩，对子公司管理层形成较大的压力，子公司的管理层可能为了自身利益粉饰财务报表（考虑舞弊风险）。（3）经营活动产生的现金流量净额是负数，存在对持续经营假设重大疑虑的事项及情况，该事项对财务报表整体可能产生重大影响。职业能力综合测试(试卷一)审计部分模拟案例（二）二、具体案例讲解要求：2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别甲公司2015年度财务报表认定层次的重大错报风险，请指出所直接影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性程序。
7、【答案】针对要求2：甲公司2015年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所直接影响的财务报表项目和认定：（1）风险：甲公司2015年度毛利率为11.11%，比2014年度毛利率（9.74%）上升，同时高于行业平均毛利率（8%），存在多计营业收入，少计营业成本的错报风险。财务报表项目和认定营业收入“发生”认定营业成本“完整性”认定营业收入“发生”认定的进一步的实质性程序(6个方面)：对营业收入实施实质性分析程序，对有异常情况的项目做进一步的调查：a.按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；b.按月度对本期和上期毛利率进行比较分析。检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准
8、则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。销售的截止测试：a.通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。b.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。c.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。d.结合对资产负债表日应收账款的函证
9、程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。e.调整重大跨期销售。结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。【归纳总结】针对营业收入“发生”认定的进一步的实质性程序：对营业收入实施实质性分析程序；检查主营业收入的确认条件、方法；抽取若干张记账凭证；销售的截止测试；结合对应收账款的审计；检查销货退回的合理性。针对营业成本的进一步的实质性程序：对主营业务成本进行分析，对有异常情况的项目做进一步调查：a.将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析；b.将本期和上期的主要产品单位成本进行比较
10、分析。抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。针对主营业务成本中重大调整事项(如销售退回)，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。（2）风险：甲公司2015年第三季度销售下降，冶金产品及延伸产品市场价格一路下跌，存货余额基于2014年增长近60%，而存货跌价准备余额基于2014年增长仅2.5%，资产负债表项目“存货”可能存在少计提存货跌价准备的风险。财务报表项目和认定存货“计价和分摊”认定资产减值损失“完整性”认定进一步的实质性程序：
11、实施存货计价测试;根据成本与可变现净值孰低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估存货跌价准备计提的合理性；检查存货的期后销售情况，确定其期后售价是否低于成本；在实施存货监盘程序时，观察存货的状态。（3）风险：截止2015年12月底，甲公司存货余额基于2014年增长近60%，且大部分产品发出后仍然存放于物流公司，存货的真实性可能存在风险。财务报表项目和认定：存货“存在”认定。进一步的实质性程序：对存放于物流公司的存货实施监盘程序；如果实施监盘程序不可行，实施存货监盘程序的替代审计程序，包括向物流公司函证存货的数量和状况；必要时聘请专家确定存货的数
12、量和状况。职业能力综合测试(试卷一)审计部分模拟案例（三）二、具体案例讲解（4）风险：戊公司专门负责不同产品的期货交易，可能涉及复杂的会计处理。财务报表项目和认定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的“计价和分摊”认定。进一步的实质性程序：检查期货交易相关合同；检查期货交易的交易对手期末提供的有关交易品种报价资料；检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定；必要时聘请专家确定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。（5）风险：甲公司2015年度的销售费用基于2014年相比下降37.5%，可能存在低估销售费用。财务报表项目和认定销售费用“完整性”认定进
13、一步的实质性程序：对销售费用实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：a.计算分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性；b.计算分析各个月份销售费用中主要项目发生额及占销售费用总额的比率，并与上一年度进行比较，判断其变动的合理性。对本期发生的销售费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。（6）风险：甲公司2015年度的管理费用基于2014年相比下降33.33%，可能存在低估管理费用。财务报表项目和认定管理费用“完整性”认定进一步的实质性程序：对管理费用实施分析程序，对有异
14、常情况的项目做进一步调查：a.计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；b.将管理费用实际金额与预算金额进行比较；c.比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。对本期发生的管理费用，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确；如发生诉讼和索赔费用，完成“诉讼和索赔事项”工作底稿；重新计算或检查本期发生的矿产资源补偿费、房产税、土地使用税、印花税等税费，确定其计算是否正确；重新计算或检查排污费等环保费用，确定其计算是否正确。（7）
15、风险：甲公司2015年度的研发支出基于2014年相比增长100%，可能存在高估开发支出。财务报表项目和认定开发支出“发生”认定管理费用的“完整性”认定进一步的实质性程序主要包括：向有关技术人员了解各项研发项目的进展；检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料；检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确；检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定；检查各项支出是否与研究开发直接相关。职业能力综合测试(试卷一)审计部分模拟案例（四）二、具体案例讲解资料（三）：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）采购部门根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。（2）生产
