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1、第十三章 全面预算第十三章 全面预算学习目标:1、了解全面预算的概念2、了解全面预算的主要内容及它们之间的关系3、掌握全面预算的编制程序 第一节 全面预算的概述一、全面预算的含义预算是经货币的形式来展示某一特定期间企业财务及其他资源的取得及运用的详细计划，即企业计划的数量说明。企业全部经济活动过程的正式计划用数量形式反映出来，就叫做“全面预算”。 二、全面预算的作用 全面预算规定了企业各级各部门在预算期间工作的目标，也是控制各项经济活动的依据和考核经营业绩的标准。编制全面预算的作用，主要有1.明确各自的奋斗目标。.协调各职能部门的工作。.控制日常的经济活动。.评定绩效找出差异。三、编制全面预算
2、的基本程序 （一）、确定企业经营目标 （二）、草拟部门（分项）预算 （三）、编制总体（全面）预算 （四）、审批正式预算 第二节 全面预算的内容和编制方法全面预算实质上是一整套预计的财务报表和其它附表，是以财务形式制定的企业在一定期间内管理当局对生产经营和资源分配的计划。它主要用来反映计划期内预期的经济活动及其成果。 全面预算确切的构成内容在某种程序上取决于企业的类型和大小，但其基本内容通常分为业务预算、专门决策预算和财务预算三大类 一、业务预算 (经营预算) 业务预算是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算。如销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品成
3、本预算和推销及管理费用预算等。 .销售预算 销售预算是编制全面预算的关键，亦是外部环境和内部条件联接的交点之一。 销售预算又是编制其它预算的基础，是决定全面预算正确与否的关键。 编制销售预算时，要在对以往销售量和尚未交货的订货量等各种历史数据分析处理的基础上，根据销售预测结果，按照产品的名称、数量、单价、金额编制预算。 P264例13-1.生产预算有了销售预算以后，可根据预计销售量按产品有品种、数量分别编制生产预算。产品生产量与销售量之间的关系。计算公式： 预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存货量P265例13-2.直接材料采购预算确定生产预算、安排生产进度之后，可据以编制直接材料采购
4、预算，直接材料即为生产过程所需要的主要原材料，需根据各材料品种编制预算。在编预算时，也需考虑期初、期末存货情况。 预计购料量生产需要量计划期末预计存货量计划期初预计存料量 P266例13-3.直接人工预算此项预算也是根据生产预算中的预计生产量及单位产品所需的直接人工小时和每小时的工资率进行编制的。由于企业生产往往需要雇佣不同工种的工人，那就必须按工种类别分别计算。然后将算得的直接人工小时总数分别乘以各该工种的工资率，再予以合计，即可求得预计直接人工成本总数。 .制造费用预算 其内容包括：间接材料、间接人工、生产设备能力的成本及间接维持生产的成本等，也即是生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切
5、费用。把这些制造费用分为变动成本和固定成本是很重要的，它可使估计预算的生产水平的成本更为准确。因为变动成本随生产水平的高低而上下波动，而固定成本不受生产量大小的影响。但必须注意固定资产折旧费不属于现金支出项目，在计算时应予剔除。P268例13-5.单位生产成本预算 对于单位产品成本预算在成本会计中已有标准成本的计算方法。.推销及管理费用预算此项预算包括计划期内制造费用以外预计发生的各项费用。通常应由负责推销及管理的负责人员分别编制。要求既能满足管理的需要，又能简化预算编制。一般按成本习性进行编制 二、特种决策预算的编制 （专门的决策预算）专门决策预算是指企业不经常发生的，一次性业务的预算。专项
6、决策预算与前面所述实质性业务预算不同，它是在对已有的资料和发展趋势进行分析、处理的基础上，动用各种专门方法进行预测、决策，从中选出最优方案。为使这个优化方案付诸实施而编制的预算。 1、资本支出预算是以企业资本支出决策为基础的一种长期预算。通常是根据经审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算，其中详细例出了该项目在寿命期内的现金流出量和现金流入量等重要资料。2、一次性专门业务预算（非经常性业务预算）是指企业为日常经营业务以外不经常发生的业务所编制的预算。如：企业为了满足业务经营和资本支出的需要以及提高资金使用效果而进行的筹资、投资和股利分配等专门决策预算。三、财务预算.现金预算 现金预算是现金
7、管理的一种很有用的工具。财务管理人员要估算预算期内所有的预计现金流量。现金预算主要反映的是计划期内预计的现金收支的详细情况。 现金预算通常应包括四个部分： ）.现金收入 ）.现金支出 ）.现金余绌与融通资金 ）.期末现金余额P272例13-10编制好现金预算后，就可知道企业在计划期间需要多少资金，怎样筹措，从而使企业生产经营活动所需要的资金得到合理的保证。 .预计收益表（也称利润计划表） 预计损益表是上述业务预算、特种决策预算的综合，用来反映企业在计划期间经营成果的利润计划表，并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据，是企业财务预算中的主要的预算表之一。P273例13-11 .预计资产负债表
8、全面预算以编制预计资产负债表而告终，它表明对企业的各项财务资源预计的业务活动的结果。 预计资产负债表亦称预计财务状况表，它是根据预算期预计的期初资产负债表各项反映业务预算、专门决策预算、现金预算和预计收益表中的帐户余额的变化而编制的。需要使用预算期初的预计资产负债表，因为上一会计年度尚未结束前就要编制新的预算 第三节 预算控制的几种形式一、固定预算与弹性预算（一）、固定预算1、固定预算的含义固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的可能实现的某一业务量水平而编制的预算。如销售预算、生产预算、采购预算等2、固定预算的缺点1、过于机械呆板不论未来预算期内实际业务量水平是否发生波动，都只按事先预计的
9、某一个的业务量水平作为编制预算的基础。2、可比性差是固定预算的致命弱点。对于那些未来业务量不稳定、其水平经常发生波动的企业来说如果采用固定预算，就可能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。例：某公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如下： 产品成本预算88000合计512500010002000直接材料直接人工制造费用单位成本总成本成本项目该产品预算期实际产量为1400件，实际发生总成本11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元 成本业绩报告-200+300011
10、200800011000合计+500-200-500+2500+200+300700014002800500010002000750012002300直接材料直接人工制造费用按产量调整未按产量调整按产量调整未按产量调整差异预算成本实际成本成本项目（二）弹性预算1、弹性预算概念 弹性预算是编制费用预算时，考虑到计划期间业务量可能发生的变化，编出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支的费用水平。编制多种业务量预算的目的是要提供有关实际业务量与预计业务量不同时控制与考核的标准 2、弹性预算的优点 （1）弹性预算的适用范围较为广泛 （2）弹性预算是动态的 （3）弹性预算
11、易于业绩评价3、弹性预算的编制例:以P268例13-5制造费用预算资料为根据,原计划业务量为32280工时。现分别制订业务量每间隔5%，即30666工时，32280工时、33890工时、35500工时的制造费用弹性预算： X公司制造费用弹性预算81279788357642073999制造费用合计28000280002800028000小计870028002680182012000870028002680182012000870028002680182012000870028002680182012000固定费用：管理人员工资保险费设备租金维修费折旧费53279508354842045999小计
12、9378206751594672808924197381522369508500188001450066208075178601377562890.260.580.450.21变动费用:间接材料间接人工水电费维修费35500工时（x)33890工时(x)32280工时（x）30666工时（x)业 务 量（x）每工时变动费用分配率（b ）成本明细项目二、增量预算与零基预算（一）增量（减量）预算1、增量预算的含义是以基期的各种费用项目实际开支数为基础，结合预算期业务量水平及有关影响因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。传统的预算编制方法基本上采用是的增量预算方法。其最大
13、的特点是方法比较简便。2、增量预算的缺点增量预算方法以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。主要缺点是：（1）受原有费用项目限制，可能导致保护落后。（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。（3）不利于企业未来的发展。（二）零基预算1、零基预算的含义全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算。是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基
14、础上编制费用预算的一种方法。2、零基预算编制程序第一：动员讨论要求企业内部各部门根据企业的总目标，在充分讨论的基础上，提出本部门在预算期内应当发生的费用项目，并以零为基础，详细提出其费用预算数，而不考虑这些费用以往是否发生过及其发生额的多少。第二：划分不可避免项目和可避免项目在编制预算过程中，对不可避免项目必须保证资金供应；对可避免项目则需要逐项进行成本效益分析，按照各项目开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序。第三：划分不可延缓项目与可延缓项目在预算编制过程中，必须根据预算期内可供支配的资金数额在各费用项目之间进行分配。应优先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支标准。例：长城公司城编制下年度推销与管理费用的预算时，拟采用零基预算法。经讨论一致认为计划期需发生以下一些费用项目及预计的开支水平： 广告费 20000元 培训费 18000元差旅费 3000元 办公费 5000元
