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1、第三节 辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产含义 二、辅助生产费用的归集 三、辅助生产费用的分配（重点） 第三节 辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产 指为基本生产车间、其他部门提供服务而进行产品 生产或劳务供应。 如供电车间、修理车间、供水车间、模具车间 二、辅助生产费用的归集 （一）归集方式： p50，辅助生产成本明细账（多栏式） （二）辅助车间的间接费用 1.不单设“制造费用”科目 借：辅助生产成本供水车间 贷：累计折旧等 适用于：规模小的辅助车间或辅助车间只提供 一种产品或劳务 二、辅助生产费用的归集 2.单设“制造费用”科目 （1）日常归集辅助车间的制造费用 借：制造费用供水车间
2、 贷：累计折旧等 （2）月末，在分配前结转： 借：辅助生产成本某车间 贷：制造费用某辅助车间 辅助生产明细账：p50,表3-11 适用：规模大的辅助车间或生产多种产品 三、辅助生产费用的分配 方法： 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 辅助车间之间的相互 耗用参与分配 （一）直接分配法 管理部门耗用 销售部门耗用 基本车间产品 耗用 基本车间一般 耗用 供电车间 供水车间 （一）直接分配法 1、原理：辅助车间之间的相互耗用不参与分配（忽略 ） 2.公式 （1）费用分配率= 待分配费用总额 劳务总量-其他辅助车间耗用量 （2）负担的费用= 该部门耗用的劳务数量*费用分
3、配率 3、适用：辅助车间之间相互提供的产品或劳务不多的 情况 4、优缺点 优点：简单；缺点：分配结果不准确 5.举例： （一）直接分配法（一）直接分配法 受益单位供水车间（m3） 供电车间（度） 丙产品耗用10 300 基本车间一般耗用 20 500 8 000 供电车间 10 000 供水车间 3 000 行政部门 8 000 1 200 专设销售机构 2 800 500 提供劳务合计 41 300 23 000 费用合计 2065元 4740元 原始凭证:辅助生产费用分配表（直接分配法） 供水单位成本=2065/（41300-10000） =0.066（元/ m3 ） 供电单位成本=474
4、0/（23000-3000） =0.237(元 / m3 ） （一）直接分配法（一）直接分配法 辅助生产费用分配表（直接分配法） 项目供水车间供电车间合计 待分配辅助生产费用2065元4740元6805 供应辅助生产以外的数量31300立方 米 20000度 单位成本0.0660.237 基本生产 甲产品 耗用数量10300 金额 2441.102441.10 车间一般 耗用 耗用数量205008000 金额 1353 18963249 管理部门 耗用 耗用数量80001200 金额 528 284.40812.4 专设销售机 构 耗用数量2800500 金额（倒挤 ） 184 118.503
5、02.50 合计206547406805 *年*月*日 会计处理： 借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用基本车间 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水车间 2065 供电车间 4740 其他分配法 管理部门耗用 销售部门耗用 基本车间产品 耗用 基本车间一般 耗用 供电车间 供水车间 1.相互分配 2.对外 分配 （二）顺序分配法 1、分配顺序： 按照受益多少的顺序依次排列（定性分析） 受益少的排在前面，先将费用分配出去 受益多的排在后面，后将费用分配出去 特点： 前者分配给后者，后者不分配给前者； 后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来
6、的费用 2、适用范围： 在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。 第三节 辅助生产费用的归集和分配 （2）分配率=重新归集费用 劳务总量-前面辅助车间耗用量 （二）顺序分配法 辅助车间1辅助车间2 其他受益部门 （1） 分配率=费用总额 劳务总量 重新归集费用 =原费用+前面辅助车间转入费用 承上例： 因为供水车间接受的电费为 4740230003000=630元，受益多， 供电车间接受的电费为 20654130010000=500元，受益少 所以，按照供电、供水的顺序排列，先分配电 费，再分配水费。 承上例： 电费分配率=4740/23000=0.21（元/度） 账务处
7、理： 借：基本生产成本丙产品 2163 辅助生产成本供水车间 630 制造费用 1680 管理费用 252 营业费用 15 贷：辅助生产成本供电车间 4740 承上例： 水费分配率 =（2065+630）（41300-10000） =0.086（元/立方米） 账务处理： 借：制造费用 1763 管理费用 688 营业费用 244 贷：辅助生产成本供水车间 2695 3、顺序分配法的优缺点： 一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明 显顺序的企业。 如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产 车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一 方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的
8、结果也不 准确。 （2）对外 分配 （三）交互分配法 1、分配原理与过程 辅助车间1辅助车间2 （1）交互分配 分配率=归集费用 劳务总量 交互分配后费用 =原归集费用+交互转入费用 -交互转出费用 交互分配后费用 对辅助车间外的其 他受益部门分配 对外分配率=交互分配后费用 劳务总量-为其他辅助车间服务量 对辅助车间外的其 他受益部门分配 项目供水车间供电车间合计 金额 数量单位 成本 分配 金额 数量单位 成本 分配 金额 待分配费用413000.052065230000.2147406805 交互 分配 供水+630-3000-630 供电-10000-500+500 对外分配31300
9、0.0701 2195200000.2305 46016805 对 外 分 配 丙产品1030023742374 基本车间205001437800018443281 行政部门80005611200277838 销售机构2800197500115312 合计3130021952000046016805 辅助生产费用分配表（交互分配法） （三）交互分配法 （1）交互分配： 供水车间单位成本=2065/41300=0.05 供电车间负担水费=10000*0.05=500 借：辅助生产成本供电车间 500 （耗用方） 贷:辅助生产成本供水车间 500 （提供方） 供电车间单位成本=4740/23000
10、=0.21 供水车间负担电费=3000*0.21=630元 借：辅助生产成本供水车间 630 贷:辅助生产成本供电车间 630 （三）交互分配法 交互分配后辅助车间的重新归集费用 费用：2065 生产成本供水车间 转入：630转出：500 重新归集费用 2 195 费用：4740 生产成本供电车间 转入：500转出：630 重新归集费用 4610 （三）交互分配法 （2）对外分配： 对外分配单位成本 水单位成本=2195/(41300-10000)=0.0701 电单位成本=4610/(23000-3000)=0.2305 会计处理： 借：基本生产成本丙产品 2374.15 制造费用基本车间
11、3281.05 管理费用 837.40 销售费用 312.40 贷：辅助生产成本供水车间 2195 供电车间 4610(交互分配后的费用 ) （三）交互分配法 2.适用范围： 辅助车间相互提供产品或劳务较多的情况 3、交互分配法的优缺点 优点：提高了分配的准确性 缺点：增加了计算的工作量 （四）计划成本分配法 2.适用范围 计划单位成本比较准确的情况 3.计划成本法的优缺点 优点：加速了费用的分配； 便于考核和分析受益单位的经济责任 能反映实际脱离计划的差异 缺点：计划单位成本必须准确 （五）代数分配法 1、内容 运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生 产车间之间相互提供产品或劳务情况下的
12、一种辅 助生产成本费用分配方法。 2、优缺点： 优点：分配结果最正确 缺点：计算工作比较复杂 3、适用范围：适宜在计算工作已经实现电算化的企 业采用。 第三节 辅助生产费用的归集和分配 基本生产成本* 辅助生产成本* 制造费用基本车间 待摊费用等 1 分 配 2摊销 3 分配 4 分配 库存商品 5完工 主营业务成本 6销售 原材料 人工费 外购 动力 其他费 折旧费 第四节 制造费用的归集和分配（基本车间 ） 归集：制造费用发生时，按实际情况： 原材料等制造费用 分配：期末按照一定的标准进行分配时： 制造费用基本生产成本 第四节 制造费用的归集和分配（基本车间 ） 一、制造费用的归集 1、设
13、置“制造费用某车间”归集费用 基本车间:一般均设置“制造费用”科目 辅助车间 提供单一产品或劳务：一般不单设 提供多种产品或劳务：一般单设 2、明细账：多栏式，一般按费用经济内容设分析栏 3、内容：大部分是间接费用、少部分是直接费用 2008 年 凭 证 号 摘 要 借 方贷 方 余额 月 日 机物料 消耗 工资及 福利费 水电 费 折旧 费 16 6 14 20 11 13 28 53 材料费用 分配表 工资费用 分配表 外购动力 分配表电 折旧费用 分配表 2400 32000 4200 4000 制造费用明细账 基本车间 第四节 制造费用的归集和分配（基本车间 ） 二、制造费用的分配（月
14、末） （一）基本车间只生产一种产品 借：基本生产成本某产品 贷：制造费用基本车间 （二）基本车间生产两种及以上产品：分配计入 生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 按年度计划分配率分配法 分配率=费用/分配标准 “制造费用”月末无余额 “制造费用”月末 可能有余额，年末 无余额 第四节 制造费用的归集和分配（基本车间 ） 应借科目生产工时 （已知） 分配率分配金额 基本生产成本甲产品 12 00012600 基本生产成本乙产品 8 0008400 合计 20 0001.0521000(已知) 1.生产工时比例法：实际工时或定额工时 制造费用分配表 基本车间 借：基本生产成本甲产品
15、 12600 乙产品 8400 贷：制造费用某基本车间 21000 第四节 制造费用的归集和分配（基本车间 ） 2. 按年度计划分配率分配法 （1）适用范围：季节性生产的车间 （2）公式: 年度计划分配率 = 年度制造费用计划总额 年度各产品（计划产量单位定额工时） 本月负担制造费用 =该月某产品（实际产量单位定额工时） 年度计 划分配率 12月末：调整差异，制造费用年末无余额 第四节 制造费用的归集和分配（基本车间 ） 某车间全年制造费用计划数55000元，全年计划 产量：甲产品2600件，乙产品2250件；单位产 品定额工时甲产品5小时，乙产品4小时。6月 份的实际产量：甲产品240件，乙产品150件， 全月实际发生制造费用4900元。 年度计划分配率=55000/（2600*5+2250*4） =2.5 6月份甲产品负担数=240 5 2.5=3000元 6月份乙产品负担数=150 4 2.5=1500元 第四节 制造费用的归集和分配（基本车间 ） 分配：借：基本生产成本甲产品 3000 乙产品 1500 贷：制造费用某基本车间 4500 年末调整差异： 超支差
