审计教案第十五章存货和仓储循环审计综述

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1、第十四章 存货与仓储循环审计 内容框架 第一节 存货与仓储循环的特性 第二节 控制测试和交易的实质性测试 第三节 存货审计 第四节 应付职工薪酬审计 第五节 营业成本审计 Date1Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第一节 存货与仓储循环的特性 Date2Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第一节 存货与仓储循环的特性 Date3Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第二节 控制测试和交易的实质性测试 Date4Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第二节 控制测试和交易的实质性测试 Date5Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第二节

2、 控制测试和交易的实质性测试 Date6Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第二节 控制测试和交易的实质性测试 Date7Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第二节 控制测试和交易的实质性测试 Date8Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第二节 控制测试和交易的实质性测试 Date9Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 二、控制测试 （一）成本会计制度的控制测试 （双重目的测试） （二）工薪的控制测试 第二节 控制测试和交易的实质性测试 Date10Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 一、存货审计概述 存货的重大错报对于流动资产、营运

3、资本、总资产、 销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润 分配和所得税，也具有间接的影响。 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审 计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的 评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因：（教 材363页） 第三节 存货审计 Date11Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用 是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并 对已盘点存货进行适当的检查。 除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师 应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观 察存货盘点过程，实施存货监盘程序。

4、 存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性 ”、“权力和义务”。 第三节 存货审计 Date12Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 （二）存货监盘计划 1、制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当 根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部 控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的 基础上，编制存货监盘计划。 （1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致 ；（2）存货存在性与完整性的认定具有较高的重大错报 风险；（3）通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有 关认定做出评价。 第三节 存货审计 Date13Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三

5、节 存货审计 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式 如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性 程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价 值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而 对于其他存货则可视情况进行抽查。 但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方 式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备 信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分 的审计程序将限于询问、观察以及抽查。 Date14Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 2、制定存货监盘计划应实施的工作 （1）存货项目的重要程度。 存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系 ； 各类存

6、货（原材料、在产品、产成品）在存货总 数的比重； 各存放地存货总数的比重； （2）与存货相关的内部控制。 包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存 货的盘存制度 。 第三节 存货审计 Date15Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 （3）与存货相关的重大错报风险和重要性 重大错报风险 影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种 类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度 、遭受失窃的难易程度。 以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫 长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相 关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的 存货；单位价值高昂、

7、容易被盗窃的存货。 重要性 第三节 存货审计 Date16Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 （4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5）实地察看存货的存放场所 有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式， 也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如 存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次 品以及代销存货。 可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计 人员的工作等。 （6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作 Date17Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在 确定

8、资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特 殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、 工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专 家的工作。 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计 师应当考虑下列主要因素：如：盘点的时间安排；存货盘 点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点 Date18Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧 、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分； 存货的计量工具和计量方法；存放在外单位的存货的盘点 安排；存货

9、收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制； 盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。 3、存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标、范围及时间安排（2）存货监 盘的要点及关注事项（3）参加存货监盘人员的分工（4） 抽查的范围 Date19Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 （三）存货监盘程序 1、观察程序 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确 定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标 识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师 应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得其规

10、格 、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点 范围。 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排 的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是 否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的 数量和状况。 Date20Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 二、存货监盘 （三）存货监盘程序 2、检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结 果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。 检查的目的：既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得 到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的 存货

11、实物总额（实质性程序）。 检查的范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以 盘点或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可 能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 检查的方向：注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目 追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应 当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘 点记录的完整性。（双向都要做） Date21Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 二、存货监盘 （三）存货监盘程序 （1）存货移动情况 尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在某些 情况下存货的移动是难以避免的。如果在

12、盘点过程中被审计单 位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检 查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序 ，确保在适当的期间内对存货做出准确记录。 （2）存货的状况 （毁损、陈旧、过时、残次） （存货跌价准 备的计提） （3）存货的截止 （资产负债表日） 注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证， 检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对 期末存货进行截止测试时，通常应当关注： 3、需要特别关注的情况 Date22Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 二、存货监盘 （三）存货监盘程序 3、需要特别关注的情况 所有在截止

13、日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围 内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以 后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截 止日以前的会计记录中。 所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点 范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日 期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已 包括在截止日的存货账面余额中。 所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘 点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。 Date23Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 二、存货监盘 （三）存货监盘程序 3、需要特

14、别关注的情况 所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点 范围内，并已反映在会计记录中。 在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得 到了适当的会计处理。 当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用连续编号 的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号以及 未使用的编号凭证。 Date24Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 二、存货监盘 （三）存货监盘程序 4、特殊类型存货的监盘 表15-3 P370 Date25Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 Date26Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 第三节 存货审计 二、存货

15、监盘 （三）存货监盘程序 5、存货监盘结束时工作 （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货 是否均已盘点。 （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录 ，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回， 并与存货盘点的汇总记录进行核对。 如果存货盘点日不是资产负债表日，应将盘点日的存货 调节为资产负债表日的存货。 Date27Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 附调节法的运用： 盘点日在结帐的之前： 例：A产品01年12月31日账面数为1100件。11月15日 盘点数为800件，11月16日至12月31日购进400件，销售100 件。01年12月31日A

16、产品应为多少件（实存数）？ （结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数 盘点日在结帐的之后： 例：A产品01年12月31日账面数为1100件。02年1月15 日盘点数为800件，1月1日至1月15日购进400件，销售100件 。01年12月31日A产品应为多少件（实存数）？ （结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数 Date28Auditing 第十四章 存货与仓储循环审计 【例题】资料： 2002年3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存, 查明A 材料实际盘存 1,000公斤,计价1,200万元。 该企业2001年12月31日帐面结存540公斤,计价648万 元。 自2002年1月1日至2002年3月20日止,A材料入库数为 800公斤,计价960万元; 出库数为500公斤,计价600万元。 要求:调节计算确定2001年12月31日A材料应结存数。 【答案】因盘点日在结帐的之后，则：应结存数=盘点数-增 加数+减少数 2001年12月31日A材料应结存的数量: 1000-800+500=700（公斤） 2001