会计学之审计责任与法律责任讲义

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1、来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 审计责任与法律责任 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 本 章 内 容 审计责任审计责任 避免法律诉讼避免法律诉讼 审计法律责任审计法律责任 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 第一节第一节 审计责任审计责任 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 一、审计责任与法律责任的关系 v审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职 责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册 会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。 v法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计

2、准则和职业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位 或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分 履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁 止作为及若作为所带来的法律后果。 v审计责任是法律责任的前提，法律责任是建立在审计责任的基础上的， 注册会计师承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 二、审计责任与会计责任的关系 责任含义关系行为影响 会计 责任 会计责任是指被审计单 位管理层在被审计单位 治理层的监督下，按照 适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制财 务报表。 注册会计

3、师的审计 责任不能替代、减 轻和免除被审计单 位会计责任。 错误、舞 弊和违反 法规行为重要性水平 （注册会计 师的职业判 断） 审计 责任 按照中国注册会计师审 计准则的规定对财务报 表发表审计意见是注册 会计师的责任。 被审计单位承担会 计责任不能作为减 少审计测试的理由 。 违约、过 失和欺诈 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 三、审计责任的演进 揭错查弊阶段 真实公允阶段 真实公允和揭错查弊并重阶段 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 四、我国注册会计师的审计责任 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重 大错报获取合理保证。

4、由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计 师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要 包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大 多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作 涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计 单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任 不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。 会计责任是审计责任存在的基础，审计责任的轻重很大程度上取决

5、于会计责任 的大小。会计责任是基本责任，审计责任是会计责任的追加责任，即没有会计责 任就不会有审计责任，审计责任不减轻会计责任。 返 回 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 第二节 审计法律责任 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 一、美国注册会计师法律责任的演变 成文法演变过程 两个阶段。第一阶段是从 证券法到私人证券诉讼改 革法案，法律规则由粗略 到细化、由严厉到缓和。 具体体现在过错认定、比 例责任和赔偿额的限定。 第二阶段是萨班斯 奥克斯利法案颁布后法 律责任有所加重。主要体 现在处罚措施的细化、刑 事责任的加重及诉讼时效 的延长。 1933年证券法 193

6、4年证券交易法 1995年私人证券诉讼改革法案 2002年萨班斯-奥克斯利法案 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 成文法下几个著名案例 1、1931年的厄特马斯法案 2、1983年的罗森布勒姆法案 3、1983年的花旗州银行案 4、1985年信贷同盟公司案 5、1993年Bily VAnhur Young Co案 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 道奇尼文事务所（Ultramares V.Touche）受聘为主要从事橡胶生意的 弗雷德斯特公司审计，弗雷德斯特公司经营不善，营运资金周转困 难，以经审计的资产负债表和损益表向多家金融机构申请贷款，不久， 于1925年

7、1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金 融公司，于1924年3月根据弗雷德斯特公司审计后的财务报告批准向其 提供了三笔共计165万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德斯特公司 提出破产后起诉会计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能 ，才导致了公司损失。 该案是美国第一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的 空白，经过数次审判和上诉，最终以“道奇尼文事务所因事先不知审计 报告的具体使用者是谁”而免于赔偿这。这是一个划时代的案例，它创 造了“厄特马斯主义”（即知悉法则 ）：如果是一般过失，注册会计师 只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任 ；

8、但如果是重大过失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任 。 1931年的厄特马斯法案 返 回 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 1983年的罗森布勒姆法案(HRosenblum，Inc VAdler) 作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了 无保留意见的审计报告，显示公司是盈利的。以这些报表 为依据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一项业务，换取了 巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出 破产申请，其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控 巨人公司的注册会计师犯有普通过失。 这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型 案件。在这一案件中，首先对厄特

9、马斯主义提出了挑战， 判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对 因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三 者负责。 返 回 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 1983年的花旗州银行案 (Citizens State Bank VTimm，Schmidt&Company) 威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大 到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义， 而采用美国侵权法修订法案(第二版)第522款。法官放弃知 悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：“如果依 赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到 赔偿，那么公众所承担的

10、信贷成本将会提高，因为债权人将 被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失 ，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则可以 通过投保职业责任险转移、分散风险”。 返 回 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 1985年信贷同盟公司案 (Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.) 原告信贷同盟公司将大约900万美元贷款给斯密司 公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司Credit Alliance以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后 的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同 盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，

11、 并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从 而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任 返 回 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 1993年Bily VAnhur Young Co案 加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥 斯邦计算机公司(Osboune Computer Corporation)股票投资人的起诉(这些 投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产)，这些投 资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司 1992年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原 告不符合上述三个条件，所以，

12、不予以立案。在该案件的判决中，加利福 尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理 谨慎的责任”，因为“如果简单地准许第三者以客户的财务报表存在 错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务 报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人”。知悉法则的重新确立 ，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律 环境得以改善。 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 二、我国注册会计师法律责任的 演变过程 四个时期 1980年到1991年的平静时期 1992年到1995年的初步形成阶段 1996年至“银广厦”事件的曝光，我国诉讼浪潮的

13、逐渐形成时期 “银广厦”事件曝光至今及未来 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 三、注册会计师法律责任的种 类及相关法律规定 种类 原因处罚 行政责任违约、过失引起 注册会计师而言，包括警告、暂停执 业、吊销注册会计师证书 事务所而言，包括警告、没收违法所 得、罚款、暂停执业、撤销 民事责任违约、过失、欺 诈引起 赔偿受害人损失（影响最大） 刑事责任由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 我国法律对注册会计师法律责任的规定 行政责任刑事责任民事责任 注册会计师法 第三十九条第三十九条第四十二条 证券法第一百八十二条 第一百八十九条

14、 第二百零一条 第二百零二条 第一百八十九条 第二百零二条 第二百零三条 公司法第二百一十九条第二百一十九条无规定 刑法无规定第二百二十九条无规定 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 四、形成注册会计师法律责任 的直接原因 在一定条件下，注册会计师缺少应具备 的合理的职业谨慎。按程度可以分为普 通过失和重大过失 过失 欺诈 违约 注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他 人为目的的一种故意行为 合同一方或几方未能达到合同条款的要 求。注册会计师业务的合同主要表现为 审计业务约定书 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 五、形成注册会计师法律责任 的间接原因 （一）错误 （二

15、）舞弊 （三）违反法规行为 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 错误是指导致财务报表错报的非故意行为 ，主要包括： （一）为编制财务报表而收集和处理数据时发 生失误； （二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当 的会计估计； （三）在运用与确认、计量、分类或列报（包 括披露）相关的会计政策时发生失误。 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工 或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 舞弊是一个宽泛的法律概念，准则并不要求注册会计师对舞 弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财 务报表发生重大错报的舞弊。

16、注册会计师既不能要求注册会计师对所有未能查处财务报表 的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出 的财务报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未 能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。 错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证 、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 与财务报表审计相关的故意错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 来自 中国最大的资料库下载 西南财经大学 吕先锫 对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通 过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位 业绩或盈利能力的判断。 对财务信息作出虚假报告通常表现为： （一）对财务报表所依据的会计记录或相关文 件记录的操纵、伪造或篡改； （二）对交易、事项或其他重要信息在财务报 表中的不真实表达或故意遗漏； （三）对与确认、计量、分类或