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1、所得税鉴证规程 注册会计师 注册税务师 管理学硕士 曾钧 高级讲师 有关概念的明确 所得税鉴证 专项审计 鉴证责任的明确 及如何避免法律诉讼和赔偿 程序的规范保证实质的规范 独立性审计鉴证的灵魂 安达信独立性的迷失 安达信会计师事务所是在世界各地拥有八万五千名员工的国 际会计公司，其首席执行官伯拉蒂诺2002年1月29日表示，由于同 破产的“安然“公司的联系，安然破产事件已经使安达信公司的信 用受到了极大的损害，致使公司已失去了很多业务，损失了数亿 美元。安然的破产是一个悲剧，销毁安然公司文件的“安达信“员 工的行为仅仅个人行为，他的行为也与公司的价值观和职业道德 相背离。但此人只是公司八万五
2、千员工中的一人，他并不能代表 整个公司。另据调查，安然财务部门的高级成员原先曾就任于其 审计公司安达信。所有这一切，均使得安达信公司的独立审计地 位遭到公众的质疑。最终导致几近百年的安达信公司的垮台。 鉴证收费问题 低价揽客 要求披露鉴证费用 所得税鉴证程序 接受鉴证委托鉴证计划 鉴证实施 鉴证报告 税务稽查 鉴证工作底稿 鉴证计划阶段 鉴证计划 税务师为完成各 项审计业务，达 到预期的鉴证目 标，在具体执行 鉴证程序之前编 制的工作计划 编制者编制时间 项 目 负 责 人 现场鉴证 工作开始 之前，但 在鉴证中 需要修改 与完善 便于收集充 分适当鉴证 证据与监督 便于合理安 排工作，控 制
3、鉴证成本 增强事务所 竞争力 避免与鉴 证客户的 误解 为日后鉴证工 作提供参考 鉴证计划 的作用 两个层次的审计计划 总体鉴证计划 具体鉴证计划 鉴证计划 税务师从接受鉴证委托 到出具鉴证报告整个过 程基本工作内容的综合 计划。 根据总体鉴证计划，对 为实现鉴证目标而采取 的各项鉴证程序的性质 、时间、范围做出的详 细说明。 总体鉴证计划 委托单位背景； 鉴证鉴证 目标及范围； 以前年度审计鉴证情况； 重大的会计政策及其变更情况； 鉴证鉴证 风险的初步评价和检查风险水平的确定 ； 审计策略； 重大会计问题和重大审计鉴证领域； 重要性水平； 时间预算和鉴证收费； 鉴证鉴证 小组成员及其分工（含
4、专家等的利用） 。 对委托单位基本情况的了解。企 业常用的会计政策 （1）执行的会计制度； （2）会计年度； （3）记账本位币； （4）记账基础和计价原则； （5）外币业务核算方法； （6）外币报表的折算方法； （7）合并报表的编制方法；（8）现金等价物的确定标准 （9）坏账的核算方法； （10）存货核算方法； （11）长期股权投资、长期债权投资以及长期投资减值准备核 算方法； （12）固定资产计价和折旧方法； （13）在建工程及借款费用资本化核算方法； （14）无形资产核算方法； （15）长期待摊费用核算方法； （16）收入确认方法； （17）所得税会计处理方法等。 具体审计计划 具 体 鉴
5、 证 计 划 常规鉴 证程序 表 鉴证目标 涉及的鉴证程序 执行人与执行日期 鉴证工作底稿索引号 其他有关内容 该表针对委托项目的 共同特点所拟订的通 常应予实施的鉴证程 序，在具体项目中税 务师可根据情况进行 修正 对审计理论的借鉴：审计风险 广义的概念： 审计过程的缺陷导致审计结果与实际不相符合 而产生损失或责任的风险； 营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可能 对审计人员或事务所产生伤害的营业风险。 审计风险 审计鉴证意见与被审计企业的真实财务 状况与经济成果之间背离的可能性。 客观是正确的，主观判 断认为其是错误的 客观是错误的，主观判 断认为其是正确的 与风险相关的概念 风险事故 多
6、表现为受到行政处罚、民事赔偿、刑事责任等 可能的损失 损失的外在表现：声誉受到损害、失去大量客户和业务 、取得新业务和客户的难度增加、处理法律纠纷索赔或 争执的代价、偿付索赔的成本 风险的客观存在性 诉讼爆炸的外因 审计报 告使用 者意识 到运用 诉讼手 段追究 注册会 计师责 任 政府 更加 注重 对注 册会 计师 责任 的追 究 注册 会计 师承 担法 律责 任的 机率 提高 诉讼案 件中的 “深口 袋”倾 向也促 使对民 间审计 的诉讼 增加 期望 差距 的存 在也 是造 成诉 讼增 加的 原因 诉讼爆炸的内因 被审计单位 内部控制 的局限性 审计技术 的局限性 审计的 成本效益 限制审
7、计 时间、范围 审计是建 立在检查 内部控制 基础上的 ，基础有 漏洞，审 计能完美 吗？ 审计技术中最有特 色的当属抽样技术 ，但抽样就存在着 误差；其次，审计 中的盘点和函证技 术也还是有瑕疵的 。 天上不再掉馅饼，事 务所维持经营的前提 是成本可以得到补偿 。用最少的成本赚最 到的钱是每个经济人 的正常心理。CPA也 不例外。 我国风险事故的主要表现 行政责任： 对注册会计师而言，行政责任意味着：警告、停止营 业、吊销注册会计师资格等； 对会计师事务所而言，行政责任意味着：警告、没收 违法所得、罚款、停止执业、撤消。 民事责任： 主要是对委托人和利益第三方的经济赔偿责任，一般由 事务所作
8、为赔偿主体。 刑事责任： 按照刑法和相关法律规定判处的徒刑，其责任人可能是注册 会计师，也可能是事务所的法人代表或主要负责人。 我国注册会计师的法律责任 引发我国CPA法律意识（民事赔偿责任）的首先是 在验资领域，即最高法院199656号关于会计师 事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函 该文的起因：四川德阳会计师事务所对德阳东方企 业贸易公司 2001年，银广夏和麦科特等案件，2002年东方电子 等案件已经移交司法处理，涉嫌CPA被刑事拘留。 2003年9月，银广夏注册会计师被判刑。 质量控制 国际审计准则的质量控制要求 将事务所质量控制分为两个层次： 事务所层面的控制 单个审计项目层
9、面的控制 我国的注册会计师审计准则也采用了这种规定 基本的质量控制政策 会计师事务所应当制定和运用以下方面的 质量控制政策： （一） 职业道德原则 （二） 专业胜任能力 （三） 工作委派 （四） 督导 （五） 咨询 （六） 业务承接 （七） 监控 接受鉴证阶段的工作 1、评价委托单位（客户）的可鉴证性：即管理 当局的正直性、确定特殊环境与异常风险。 2、评价执行鉴证的能力：对自身胜任能力的考 虑、对自身独立性的考虑、对克尽应有职业 谨慎的能力的考虑。 3、决定是否接受委托，若接受，准备签署鉴证 委托书。 鉴证业务约定书 约定书（鉴证委托书）作用： 涵盖了安排测试时间和计划全部服务 项目必须考虑
10、的重要因素。 检查双方履约情况； 促进了解，避免分歧； 法律诉讼中确定双方责任范围依据； 审计业务约定书的内容 甲方、乙方 业务范围及目的 甲方的责任和义务 乙方的责任和义务 鉴证收费 鉴证报告的使用责任 约定书的有效期间 约定事项的变更 违约责任 甲乙双方对其他事项的约定 甲方、乙方的签章 指导、监督和复核的关系 指导 事前：按照工作能力委派工作指导被委派者 开展工作 监督： 事中：随鉴证项目的性质、人员组成而改变 。 复核 事后：在完成每一阶段的审计工作后，对其 完成的质量进行检查和评价 质量控制督导复核 三级复核制度一般包括 项目现场负责人对所有工作底稿进行的详细复 核，一级复核； 部门
11、经理或项目经理进行的一般复核，即二级 复核； 由合伙人进行的重点复核，即三级复核。 有的重大、高风险项目还需要独立复核 形成复核书面记录，如复核单、重大事项请 示报告、鉴证小结等。 审计模式的借鉴 风险的频发也引发了审计模式的转变： 1、账向导向审计模式 2、制度导向审计模式 3、风险导向审计模式 账项导向审计模式 着眼于查错防弊，从被审计期间关于会计事项的 会计原始凭证记录入手，追查到记账凭证、帐簿 、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额 、核对帐证、帐帐、帐表，如果它们之间能钩稽 相符就证明了报表所反映的情况是真实的。 本质上围绕着会计帐簿、会计报表的编制过程进 行的，都是以审查帐面上
12、会计事项为主线。 该阶段已形成了一些基本的审计方法 局限性：耗费时间人力；样本的选择是根据主观 经验判断，具有盲目性和偶然性。 制度导向审计模式 内部控制与财务审计的结合点，着眼于报表的真实和 公允。 审计测试分为符合性测试和实质性测试是其标志。 采用统计抽样方法选择样本 优点：提高审计效率，防范与未然 与账向模式的区别 确定范围的 方法不同 目标 不同 采用的测试 方法不同 审计程序 不同 制度导向审计模式 运用前提： 必须以内部控制存在并可以信赖，符合成部效益原则 为前提 内部控制自身有局限性， 企业内部控制设计情况，执行情况多变 只适合于经济业务数量较多情况 没有与审计风险相联系 造成风
13、险的因素不仅仅是内部控制 风险导向审计模式 要求审计人员不仅对控制风险进行评价，还要 对产生风险的各个环节进行评价，由此确定实 质性测试的重点和程度。 审计人员由被动地承受审计风险发展到主动控 制审计风险。即根据风险的大小来确定相应的 对策。 重要性水平 会计信息漏报或错报的程度能使特 定情况下，一个有理性的人，由于 信赖了漏报或错报的信息而影响或 变更其判断这样的会计信息就 称为重要的 。 重要性判断指南 （1）绝对数：就是把某一特定金额作为重要性水平，而 不考虑经营规模或业务量的大小。 （2）占相关帐户金额的百分比： （3）占利润的百分比：许多人认为应把对净利润的影 响作为衡量重要性的主要
14、基础。SEC建议将变化幅度 达3%的每股盈余的变动看成是重要的变动。 （4）占资产的百分比：这实际上是考虑组织规模，审 计人员往往关注经营所占用的资产总额。一般是考虑 标准在3-6%之间。 （5）性质：错报的性质也影响重要性。 判断重要性，要考虑 错报是否是因为准确计量的能力，或者是因为估计。 如果是，需要考虑估计固有的不严密性； 错报是否掩盖了收益或其他趋势的改变； 错报是否掩盖了未能达到舆论的预期分析； 错报是否涉及将损失变成收入，或相反； 错报是否与企业某一部分业务相关，而这部分业务与 上市经营或这种可能性密切相关； 错报是否影响上市公司对法规的遵循情况； 错报是否影响该公司遵循贷款或其
15、他契约要求； 错报是否对增加管理当局报酬有影响； 错报是否涉及掩盖违法事件。 鉴证的方法 检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核 存货环节的欺诈技巧 货物名不符实 将不同地点的存货重复计算 安排对由他人保管的存货做虚伪的回函确认 对审计人员未抽点的项目，擅自更改数量 利用电脑程序产生不实的存货数量清单或提高存货的 单价 将已销售的存货列入盘点中 多计在制品的完工程度 将实地盘点存货的金额和总帐上虚伪的金额调节 提前盘点，操纵盘点日到结帐日的存货结转 函证方法的运用 银行存款 债权 保管在外的存货、有价证券 交易条款 长期投资 持股权 执行分析程序 什么是分析程序 指通过财务信息与前期可比信息、预计结果 、类似行业信息等的比较，研究财务信息要 素之间，财务与非财务之间可能存在的关系 ，来评价财务信息。 鉴证证据与工作底稿 鉴证证据 税务师应当运用专业判断，确定鉴证证 据是否充分、适当。 鉴证证据的种类： 实物证据、书面证据、口头证据和环境 证据。 鉴证工作底稿 工作底稿的作用 工作底稿是鉴证人员执行税务鉴证 工作的记录，鉴证工作程
