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1、本 科 学 年 论 文论文题目：东莞兴发宝五金塑料厂应收账款问题分析 学生姓名： 学 号： 系 别： 专业班级： 指导教师： 摘 要应收账款对企业的影响不容忽视，既有正面的影响同时也有负面的影响。如果企业不对应收账款进行合理的管理，那么中小企业的健康发展将会受到很大程度的限制。本文对兴发宝公司应收账款现状分析的基础上，对公司应收账款存在的问题进行深入分析，发现应收账款日常核算、管理工作不规范；对应收账款缺乏必要的财务分析；缺乏有效的内部控制制度；对应收账款的会计监管不到位等。接着针对应收账款管理存在的问题，提出一些改善的建议：加强应收账款的日常管理；实施应收账款的追踪分析；完善内部控制制度；加
2、强应收账款监督等。对中小企业来说，应收账款的管理是个任重而道远的任务，企业应该充分认识到对应收账款进行管理是非常必要而有意义的。关键词： 应收账款 风险防范 内部控制 目 录一、东莞兴发宝五金塑料厂应收账款的现状1（一）应收账款总量比较大1（二）应收账款占主营业务收入的比重较大2（三）应收账款周转率较低3（四）应收账款平均收账期较长3二、东莞兴发宝五金塑料厂应收账款存在的问题4（一）缺乏风险防范意识4（二）应收账款日常核算、管理工作不规范4（三）忽视对客户的信用调查和管理4（四）对应收账款缺乏必要的财务分析5（五）缺乏有效的内部控制制度5三、对东莞兴发宝五金塑料厂改善应收账款管理工作的建议5（
3、一）加强应收账款的风险防范意识6（二)加强应收账款的日常管理6（三）建立客户信用评审制度6（四）实施应收账款的追踪分析7（五）完善应收账款相关内部控制制度7东莞兴发宝五金塑料厂应收账款问题分析近年来，历史机遇与优越环境造就了东莞市中小企业辉煌，涌现出一大批在经贸活动中富有朝气和创造力的优秀中小企业。但是，世界经济不确定因素增多、国内宏观调控增强、能源资源紧缺等原因造成中小企业之间的竞争更加激烈，中小企业纷纷为争夺市场而花费不少心思。在这样激烈的竞争下，应收账款的出现与发展是个必然的趋势。企业能否有效地控制和管理应收账款，不仅直接影响到流动资金的周转水平和最终经营利润，而且还直接影响到销售收入和
4、市场竞争力的提高。因此，在应收账款的管理上，企业要下大力气长抓不懈。本文将以东莞兴发宝五金塑料厂为例，探讨东莞中小企业应收账款存在的问题及对策，力争为东莞中小企业的健康发展有所帮助。 一、东莞兴发宝五金塑料厂应收账款的现状东莞兴发宝五金塑料厂是属于同发宝工业制品有限公司的一个制造基地。产品包括轻触开关、拉动式开关、按钮式开关等。公司位于东莞市石碣镇，毗邻广深高速铁路和莞深高速公路，交通便利。雇有3000多名熟练员工，其中工程技术人员有300多名，每天为客户生产超过450万个开关及插座。客户遍布于中国大陆、香港、台湾、日本、东南亚、美洲及欧洲等地区。目前兴发宝已经拥有国内外共400多家客户，每年
5、产生大量的应收账款。（一）应收账款总量比较大如图1所示：2007年至2009年兴发宝账面上的应收账款分别为1,683,923.07元、1,080,288.48元、1,574,200.26元；主营业务收入分别为10,622,807.61、元、10,170,595.25元、11,340,123.09元。从账面上看，应收账款与主营业务收入增长趋势都是2008年较2007年有所下降，2009年又开始回升。究其原因，主要有两点：一是2008年由于华尔街次贷危机引起的金融危机影响了全球的经济，作为世界制造名城的东莞也受到一定程度的冲击，2009年伴随着全国经济的逐渐回升，收入也随之增加，应收账款再度升高；
6、二是该厂对应收账款的管理不善，会计监督不到位，甚至管理层存在利益操纵。图1.2007年至2009年应收账款与主营业务收入的变化（二）应收账款占主营业务收入的比重较大一般而言，应收账款的增长会带来主营业务收入的增长，反之则可能带来主营业务收入的减少。查看应收账款与主营业务收入的增幅主要是为了防备工厂不惜通过大幅赊销来增大账面利润。 图2.2007年至2009年应收账款占主营业务收入比重的变化图在图2中2007年应收账款占主营业务收入的比重为16%，即是说工厂每销售100元产品，就约有16元靠赊销得来的；由于金融危机对全球经济的影响，2008年产品的赊销量下降到11%；随着经济逐步地回升2009年
7、赊销量又开始上涨到14%。应收账款是企业资金链中非常重要的一部分，如果应收账款管理不善会加大企业的财务风险，净利润大幅度下降，从而致使企业不能再持续健康的发展甚至走向破产。（三）应收账款周转率较低一般来说应收账款周转率高，表明公司收账速度快，平均收账期短，坏帐损失少，资产流动快，偿债能力强。在图3中2007年兴发宝的应收账款周转率为1.78；2008年为1.84,2009年为2.14。虽然应收账款周转率在逐年增加，但是总体而言工厂的应收账款周转率比较低，这就导致应收账款的周转天数较长，容易出现资金周转困难等状况。图3.2007年至2009年应收账款周转率（四）应收账款平均收账期较长应收账款周转
8、天数是企业取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。图4.2007年至2009年应收账款收账期图图4中2007年到2009年，兴发宝的应收账款收账期分别为202.25天、195.68天、168.54天。虽然每年的应收账款回收期都在缩短，但是就平均收账期而言每次回款都需要半年左右的时间。然而即使是上市公司其应收账款的回收期都保持在90天也就是三个月左右，超过三个月的应收账款上市公司会相应的采取措施追讨欠款。二、东莞兴发宝五金塑料厂应收账款存在的问题在市场经济条件下，对于一个企业来讲，应收账款的本身就是一个产销的统一体，一方面企业想借助它来促进销售，提高产品销售收入，增强企业竞争能力，
9、同时又希望尽量避免应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理这一矛盾的统一体，关键是要找到应收账款的症结。（一）缺乏风险防范意识目前，在东莞甚至是全国的许多企业迫于竞争的压力，在其业务发展上单纯追求销售业绩的增长，但其背后的财务状况却常常不乐观，大量企业因为盲目赊销不能收回款项的例子比比皆是，而在东莞制造业占有一席之地的兴发宝也不例外。为了抢占市场，扩大销售，工厂在进入当地市场时，为了尽快打开营销局面，事先未对付款人资信度深入调查，对应收账款风险进行正确评估，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客
10、户拖欠而不能及时收回的流动资金1。（二）应收账款日常核算、管理工作不规范东莞兴发宝在财务上没有实行电算化。随着销售业务的扩大，财务部现有人员的手工已经不能满足往来账项准确的核算，致使客户的往来账目不清。虽然工厂已经制定了比较完整的应收账款制度，但并没有真正的落实下来，制度要求和实际完成之间存在很大的差距。此外，工厂没有对客户进行认真的考察、也没有建立客户档案；工作无标准，不做客户分析；追款责任不明确；销售人员调离或转岗不追究其应负的追款责任等。应收账款基本上是由销售部和财务部这两个部门承担的，然而在实践中却常常出现职责分工不清、相互扯皮、效率低下，甚至出现管理真空等种种问题。（三）忽视对客户的
11、信用调查和管理 兴发宝在目前销售业务管理和财务管理上，对客户的信用风险缺少评估和预测，交易中往往是凭主观判作决策，缺少科学的决策依据；在销售业务管理上，由于缺少信用额度控制，往往是重权力而不重职能，一旦出现风险问题又相互推卸责任；在产品的营销过程中，对客户资信的调查对管理应收账款的回收具有很重要的作用，但工厂在商品销售过程中往往在未弄清客户资信程度的情况下，就急于和对方成交，这样虽然使销售额不断的攀升，但是却会出现少赚钱或赚不到钱，甚至赔本的现象。（四）对应收账款缺乏必要的财务分析财务人员未对已发生的应收账款进行必要的财务分析，因此存在着应收账款账龄过长、占流动资产的份额较高等问题。工厂的管理
12、者总是认为赊销虽增加了风险，但总比压着存货好，因为存货容易由于技术更新而贬值，而客户迟早总会还款的，只不过拖延一段时间而已，但事实并非如此2。另外工厂一直存在着高额应收款项，其主要原因也是未对所产生的应收账款进行适时的评价分析，比如未从应收账款的周转情况、占主营业务收入的比重以及针对客户的具体情况在销售合同、信用条件的制定等方面进行分析，从而导致高额款项无法收回。（五）缺乏有效的内部控制制度工厂受内部资源的限制，没有建立健全与赊销相关的内部控制，主要表现在缺乏有效的客户档案；缺少专业的资信评级、资信限额的资信控制措施；没有明确赊销审批和应收账款风险管理的责任部门；没有对坏账风险进行事前、事中防
13、范控制的措施等。此外，应收账款在日常管理中没有专人负责，导致对损失的应收账款无法追究责任，其主要表现在两个方面：一方面是在向客户赊销产品或收回欠款的同时，没有专人对其应收款项进行及时增添或勾销。产生欠款后，催收工作没有具体的措施。另一方面财务人员对应收账款的账龄分析不够详细，不能及时发现问题，提前采取对策，导致应收账款回收困难，而且相关部门缺乏及时的沟通，使得销售与核销脱节。销售部门的人员只注重推销，不考虑信用风险，而财务部门只管记账，不进行账龄分析，这样销售部门的人不能掌握购货单位的欠款情况，财务部门的人也由于长期账目不清楚，不能有效地管理应收账款，往往因缺乏与客户的沟通而拿不出有力的证据来
14、追讨欠款，或者因超过诉讼时效而得不到法律的保护。三、对东莞兴发宝五金塑料厂改善应收账款管理工作的建议（一）加强应收账款的风险防范意识1、完善赊销手续管理 首先要适当职务分离,便于互相制约、核对；其次是建立审批制度,赊销业务发生之前必须经过领导审批,经管人员要认真把握法规政策；再次是要定期核对对账单确保应收账款明细的真实、准确；最后是要加强应收账款增减发生的管理,防止应收账款虚列销货款。2、建立赊账责任制根据经营目标、制定计划期内可能发生应收账款限额和坏账损失额,再分别下达到各责任中心,实行“谁审批,谁负责”的管理制度,明确奖惩制度,使工厂每笔应收账款的发生都有明确的责任人3。3、与购货方签订购
15、销合同赊销期限较长的应收账款,发生坏账风险的可能性较大，所以要求购货方必需按照合同规定付款,在全部款项结算后,购货方才能取得产品的所有权。同时,也可在合同中签订预交定金、赊欠期中提供担保,赊欠过期加收利息等条款,尽可能的降低风险。（二)加强应收账款的日常管理兴发宝属于按单子投产，每个单子对应相应的合同，对应收账款的管理，更应该强化合同管理机制，重视应收账款的细化归集，从签订到投产至最终的发货，从回款到催款都要重视合同。财务人员首先按合同的编号对应收账款进行核算，通过实行科学的电算化管理，作到进一步的细化，有利于对应收账款正确的分户管理，保证了初始归集的正确性。其次在收到款项时按合同编号入账，发货的时候也要按合同编号进行销售收入的确认，这样应收账款的管理结合合同管理，账目发生混淆的机会减少。同时，应
