纳税会计(第五版)ppt综述

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1、纳 税 会 计 *1 第一章 纳税会计概述 n1.1 纳税会计的概念 n1.2 纳税会计的前提和原则 n1.3 纳税会计的科目与凭证 n1.4 纳税人的权利、义务与法律责任 Date 2 1.1 纳税会计的概念 n纳税会计的概念 n纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主 要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法， 核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预 测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的 一个会计学分支。 n税务会计与财务会计的联系与区别 n会计目标不同 n核算依据不同 n提供的信息不同 n会计原则的运用上不同 Date 3 纳税会计与财务会计对比 纳税会计财务 会计 会计目标

2、 主要向管理者、投资者和债权 人提供有关企业财务 状况和经 营成果以及现金流动情况等方 面的信息 主要向税务部门及企业决策者 提供有关企业应纳 税款等税务 方面的信息 核算依据 各种会计法规制度，包括会计 法、企业会计准则、企业会计 制度等 除了各种会计法规和制度外， 更重要的是税收法律法规 提供的信息 编制资产负债 表、损益表和现 金流量表，反映企业财务 状况 、经营 成果和现金流量情况， 为会计信息使用者提供决策有 用的信息 编制纳税深表及应交增值税 明细表，列明应交税款、未交 税款和应退税款等内容，提供 有关纳税的资料 会计原则的运用一般采用权责发 生制原则必须采用联合制原则 Date

3、4 n纳税会计的特点 n法律性 ：这是纳税会计区别其他专业会计的主要 标志 n专业性 ：需要有会计专业知识和税收专业知识， 是专业性很强的学科 n融合性 ：融税收法规和会计制度于一体的特种专 业会计 n两重性：指会计目标的两重性。 n最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入 n另一个重要目标是维护纳税人的合法权益 n纳税会计的目标 n依法履行纳税义务，保证国家财政收入 n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 n合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划 Date 5 1.2 纳税会计的前提和原则 n纳税会计的基本前提 n纳税主体 ：税法规定的直接负有纳税义务的单 位和个人。 n持续经营 ：企业个

4、体将继续存在足够长的时间 以实现其现在的承诺。 n货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能 力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的 基点。 n纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各 种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度 自公历1月1日起至12月31日止。 Date 6 n纳税会计的原则 n权责发生制与收付实现制相结合的原则 n配比原则 n划分营业收益和资本收益原则 n统一性和确定性原则 n税款支付能力原则 n税收筹划原则 Date 7 1.3 纳税会计的科目与凭证 n纳税会计的科目设置 n应交税费 n“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花 税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税

5、种 外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在 本科目核算。 n“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税 人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷 记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税 人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科 目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。 Date 8 n纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律 效力并据以登记账簿的书面文件。 它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会 计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。 n应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征 单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证 。 n纳税申报表

6、n代扣代缴税款报告表 n定额税款通知书 n应缴税款核定书 n预缴税款通知单 n审计决定书和财政监督检查处理决定书 Date 9 n减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发 生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限 想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免 征税额的一种原始凭证。 n征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。 n征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的 减免税批准文件。 n退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或 载有减免退税的提退清单。 Date 10 n征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使 用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始 会计凭证。 n

7、税收缴款书 n税收完税证 n其他征缴凭证 n特种会计凭证 Date 11 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任 n纳税人的权利 n纳税人的义务 n纳税人的法律责任 n违反税务管理基本规定行为的处罚 n偷税及其法律责任 n欠税及其法律责任 n骗取出口退税的法律责任 n抗税的法律责任 n进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任 n在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 n扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 n不配合税务机关依法检查的法律责任 Date 12 第二章 增值税会计核算 n2.1 增值税概述 n2.2 增值税的会计科目设置 n2.3 销项税额的会计核算 n2.4 进项税额的会计核算 n2.

8、5 进项税额转出的会计核算 n2.6 出口退税的会计核算 n2.7 减免税款的会计核算 n2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制 n2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的 填制 Date 13 n征税范围 n销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括 电力、热力、气体在内 n提供加工、修理修配劳务 n视同销售货物 n混合销售 n兼营非应税劳务 n纳税义务人 n单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人 2.1 增值税概述 Date 14 n一般纳税人和小规模纳税人的认定 n小规模纳税人的认定标准 n小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下， 并且会计核算不健全，不能按规定报送

9、有关税 务资料的增值税纳税人。 n根据增值税暂行条例实施细则的规定，小 规模纳税人的认定标准是： n从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事 货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零 售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50 万元）的； n除上述（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的。 Date 15 n一般纳税人的认定标准 n一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值 税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准 的企业和企业性单位。 n年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他 小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供 销项税额、进项税额的，可申请

10、办理一般纳税人 认定手续。 Date 16 n税率 n基本税率：17% 适用于一般纳税人，除低 税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外 n低税率：13% 一般为国家鼓励发展的行业 或与人民息息相关的生活必须品行业 n征税率：3% 适用小规模纳税人 Date 17 n一般纳税人应纳税额的计算 n销项税额的计算 n销项税额=销售额适用税率 n注意： n销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的 销项税额 n组成计税价格的公式 n只征收增值税的货物 组成计税价格=成本（1成本利润率） n既征收增值税，又征收消费税的货物 组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税税额 或： 组成计税价格=成本（1成本

11、利润率）（1消费税税率） 成本利润率为10% Date 18 n进项税额的计算 n准予从销项税额中抵扣的进项税额 n不得从销项税额中抵扣的进项税额 n应纳税额的计算 n应纳税额=当期销项税额当期进项税额 n小规模纳税人应纳税额的计算 n应纳税额=销售额征收率 Date 19 n应交税费应交增值税 n进项税额 n已交税金 n减免税款 n出口抵减内销产品应纳税额 n转出未交增值税 n销项税额 n出口退税 n进项税额转出 n转出多交增值税 2.2 一般纳税人增值税的会计科目设置 Date 20 应交税费应交增值税 借方 贷方 （1）进项税额 （6）销售税额 （2）已交税金 （7）出口退税 （3）减免

12、税款 （8）进项税额转出 （4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税 （5）转出未交增值税 用丁字账户表示如下: n应交税费未交增值税 Date 21 n小规模纳税人增值税的会计科目设置 n应交税金应交增值税 n增值税检查调整 n凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和 进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科 目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税 额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有 关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的 余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户 无余额。 Date 22 2.3 销项税额的会计核算 n工业企业销项税额的会计核算 n一般销售方

13、式下销项税额的会计核算 n直接收款方式下销项税额的会计核算 会计分录： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） Date 23 n托收承付、委托银行收款方式下销项税额的 会计核算 会计分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） Date 24 n赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年1月1日采 取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款1000000元，合 同规定货款分别于2008年1月1日、2009年1月1日两次等额支 付。该批彩电的成本为800000元。2008年1月1日，甲彩电生 产企业收到

14、合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用 的实际贴现率为5%。 会计分录： 2008年1月1日收到部分货款时： 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额） 85000 Date 25 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 2009年1月1日应收货款部分： 借：长期应收款 500000 银行存款 85000 贷：主营业务收入 476190.48 应交税费应交增值税（销项税额） 85000 未确认融资收益 23809.52 借：主营业务成本 400000 贷：发出商品 400000 2009年1月1日，收到款项时： 借：应收账

15、款 500000 贷：长期应收款 500000 借：未确认融资收益 23809.52 贷：财务费用 23809.52 Date 26 n预收货款方式下销项税额的会计核算 例：甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）6月1日收到C 企业预付的部分货款900000元。6月20日，甲企业发出 彩电，开出增值税专用发票注明的价款为1000000元， 税款170000元。 会计分录： 企业收到预付款时： 借：银行存款 900000 贷：预收账款 900000 企业发出货物时： 借：预收账款 900000 应收账款 270000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 Date