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1、1 第二章 增值税 2 第二章 增值税 主要内容 n2.1增值税概述 n2.2增值税的核算 3 增值税的起源与历史发展 传统流转税存在的弊端 在增值税之前，传统流转税 具有“道道全额征税”的特点 ，它具有重复征税的弊端。 4 传统流转税整体负担率示意表 （假设税率是10%） 生产销售 环节 销售额 1 税额 2=110% 各环节税 额之和 3=2 整体负担率 4=31 原材料生 产环节 303310% 产成品生 产环节 7071014% 批发环节9091921% 零售环节100102929% 5 增值税的计税原理与优点 二十世纪初，德国人卡 尔F西门子建议用一种“ 精巧的销售税”代替传统 的流
2、转税。他提出根据增 值额来征税，以代替原来 的以销售全额征税的设想 。 6 增值税计税原理示意表 （假设税率是10%） 生产销售 环节 销售 额 1 增值 额 2 税额 3= 210% 各环节税额之 和 4= 3 整体负 担率 5=41 原材料生 产环节 30303310% 产成品生 产环节 70404710% 批发环节90202910% 零售环节1001011010% 7 增值税与传统流转税比较 经营环节销售 额 增值 额 增值 税税 额 传统流 转税税 额 增值税 负担率 传统流 转税负 担率 原材料生 产环节 30303310%10% 产成品生 产环节 70404710%14.28% 批
3、发环节90202910%21.11% 零售环节1001011010%29% 8 9 第一节 增值税概述 一、增值税的概念、分类及特点 n（一）增值税的概念 n增值税是以从事销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 取得的增值额为课税对象征收的一种税。 10 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产 生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 增值额 11 增值额 理论上的增值额，是指企业或个人在生产经营过程中新 创造的那部分价值，相当于商品价值（C+V+M）扣除在生 产过程中消耗的生产资料的转移价值（C）以后的余额（ V+M
4、），它包括工资、利润、利息、租金及其他属于增值 性的费用。 商品价值 （W） = 不变资本（C） +可变资本（V） + 剩余价值（M） 法定增值额，税法规定据以计算应纳增值税的增值额， 它并不一定总是等同理论上的增值额。 差异的原因在于扣除项目中对外购固定资产的处理方式 不同。 12 132 销售货物117元 付出价100元，税17元付出价150元，税25.5元 开出专用发票 价150.00元 税 25.50元 2 销售货物175.5元 开出专用发票 价100.00元 税 17.00元 1 取得专用发票 价150.00元 税 25.50元 3 取得专用发票 价100.00元 税 17.00元
5、2 增值税征税链条示意图 ？8.5 13 货物或劳务名称 复核 单位数量单价金额税率税额 价税合计（大写 ） （小写） 名称 纳税人识别号 地址电话 开户行及帐号 购 货 方 名称 纳税人识别号 地址电话 开户行及帐号 销 货 方 合 计 第一联：抵扣联 购货方扣税凭证 抵扣联 密码区 收款人开票人销货单位（章） 规格型号 14 第二联：发票联 购货方记账凭证 发票联 15 第三联：记账联 销货方记账凭证 16 一、增值税的概念特点及分类 （二）增值税的类型 n 生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除 任何外购固定资产的价款。 n 收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定 资产价款只允许
6、扣除当期计入产品价值的折旧费 部分。 n 消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期 购入的固定资产价款一次全部扣除。 17 类 型特 点缺 点优 点 1.生产型增值税 （我国1994-2008） 不允许扣除任何外购 固定资产价款 不利于鼓 励投资 保证财政 收入 2.收入型增值税 对外购固定资产只允 许扣除当期计入产品 价值的折旧费部分 给以票扣 税造成困 难 完全避免 重复征税 3.消费型增值税 （ 我国从2009年1月1 日开始执行） 当期购入固定资产价 款一次全部扣除 减少财政 收入 体现增值 税优越性 ，便于操 作 一、增值税的概念特点及分类 18 农民 棉花 纺织厂 布匹 消费者
7、10000元 80000元 生产设备50000元，使用10年，无残值，用直线法计提折旧 制造厂 1、生产型：8000017%-1000013% 2、收入型：8000017%-1000013%-500017% 3、消费型：8000017%-1000013%-5000017% 19 （三）增值税的特点 1.按增值额征税 2.实现普遍征收与多环节征收，税源比较充足 3.课税公平，不重复征税 4.实行价外计税 5.增值税是一种典型的间接税，税收负担具有转嫁 性 6.具有不同的计税方法 一、增值税的概念特点及分类 20 价内税和价外税 价内税就是税金包含在价格之中，作为价格组成部 分的税种。 价外税指税
8、金不包含在价格之中，价税分列的税种 。 消费税和增值税的计税基数都是销售款。 消费税：税款=销售款税率 =含税价格税率 增值税：税款=销售款税率 =货款/(1+税率) 税率 =不含税价格税率 21 二、增值税的纳税人 增值税纳税人的基本规定 n 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增 值税的纳税人。具体包括单位、个人、承租人和 承包人、进口货物的收货人或办理报关手续的单 位和个人、扣缴义务人。 22 n 纳税义务人：凡是在中华人民共和国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位 和个人都是增值税的纳税义务人。 单位是指企业和其他单
9、位。 个人是指个体工商户和其他个人。 n 单位租赁或承包给其他单位或个人经营的，以承租 人或承包人为纳税人。 22 23 n 扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应 税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款 以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购 买者为代扣代缴义务人。 23 24 例题：单选题 n 境外某单位派其职员入境在境内修理一套精密机械 设备，该境外单位未在境内设立机构也无代理人， 该业务中增值税由（ ）。 A 海关代为征收 B 该境外单位职员自己缴纳 C 以购买劳务者代扣代缴 D 境外单位自行向境内税务机关申报 24 25 25 在中华人民共和国境内（以下简称境内）
10、销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是 指： 1.销售货物的起运地或者所在地在境内； 2.提供的应税劳务发生在境内。 26 26 一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理 为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例 将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划 分为一般纳税人一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人。 项目小规模纳税人一般纳税人 发票使用普通发票使用专用发票 计税方法简易计税方法： 应纳税额 销售额征收率 扣税法： 应纳税额 销项税额进项税额 征收率/税 率 317和13 27 27 1、小规模纳税人的认定与管理 n小规模纳税人是指年销售额在规定标准以 下，并且会计核算不健全，不能按规定
11、报 送有关税务资料的增值税纳税人。 28 28 小规模纳税人的认定与管理 n小规模纳税人的标准为： （1）从事货物生产或者提供应税劳 务的纳税人，以及以从事货物生产或者提 供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零 售的纳税人，年应征增值税销售额（以下 简称应税销售额）在 50万元以下（含本 数,下同）的； 29 29 小规模纳税人的认定与管理 n以从事货物生产或者提供应税劳务为主， 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳 务的销售额占年应税销售额的比重在50% 以上。 30 30 小规模纳税人的认定与管理 （2）除第（1）项规定以外的纳税人（其他 纳税人），年应税销售额在80万元以下的 。 (3)年
12、应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税； (4)非企业性单位、不经常发生应税行为的 企业可选择按小规模纳税人纳税。 31 31 一般纳税人的认定与管理 一般纳税人是指年应征增值税销售额超 过小规模纳税人的标准的企业和企业性 单位（以下简称企业）。 32 32 一般纳税人的认定与管理 下列纳税人不属于一般纳税人： 1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准 的企业（以下简称小规模企业） 2.个人（除个体经营者以外的其他个人） 3.非企业性单位 4.不经常发生增值税应税行为的企业。 33 思考题 n新办商贸企业如何认定一般纳税人？ n什么是纳税辅导期？什么样的企业需 要纳税辅导期
13、？ 34 新办商贸企业 n 1、对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认 定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税 务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元(现为80万 元)，方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业 在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。 2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸 零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上 的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳 税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅 导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主 管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常
14、 的一般纳税人管理。对经营规模较大、拥有固定的经营场 所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中 型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按 照正常的一般纳税人管理。 35 35 三、增值税的征税范围 （一）征税范围的一般规定 增值税的征税范围征税范围为为在中华人民共和国境内 销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以 及进口货物。 所称在中华人民共和国境内是指： （1）销售货物的起运地或者所在地在境内； （2）提供的应税劳务发生在境内。 36 36 1.销售货物。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体 在内。 销售货物是指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。 n
15、 例外：单位或个体工商户聘用的员工为本单 位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增 值税。 3.进口货物。是指报关进口的货物。 37 37 例题 依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征 税范围的是（ ）。 A 汽车生产企业进口的汽车零件 B 房地产开发公司销售房屋 C 修理厂的员工修理本厂的车辆 D 房屋中介公司提供中介服务 38 38 例题 增值税暂行条例中所称的货物，是指（ ）。 A 有形动产 B 有形资产 C 不动产 D 无形资产 39 39 例题 增值税的应税劳务是指（ ）。 A 交通运输 B 金融保险 C 加工、修理修配 D 建筑业 40 40 （二）视同销售货物行为 将货物交付
16、其他单位和个人代销 代销中的委托方 销售代销货物代销中的受托方 41 41 （二）视同销售货物行为 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将 货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关 机构设在同一县（市）的除外。 例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算 机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计 算机移交时，应计算销项税额为： 20900017%=30600（元） 42 42 （二）视同销售货物行为 将自产或委托加工的货物用于非增值税 应税项目 如：某企业委托其他单位加工一批货物， 用于本企业职工浴室，应当征收增值税 。 43 43 （二）视同销售货物行为 将自产、委托加工或购买购买的货物作为投资，提 供给其他单位或个体工商户。 将自产、委托加工或购买购买的货物分配给股东
