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1、LOGO 中央财经大学会计学院 曹强 caoqiang915093 Auditing 第七章 审计重要性、审计风险 与审计证据 一、审计重要性 1.重要性含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如 果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财 务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 注意以下几点： 重要性概念中的错报包含漏报 重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的 重要性的确定离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断 2.重要性的确定 (1)确定计划的重要性水平时应考虑的因素 在审计计划阶段重要性被看作审计人员
2、认为财务报表中存在的错 报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额（可接受的重要 性水平） 对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度 (2)从数量方面考虑重要性 重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小 一、审计重要性 v财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平=判断基准比率 基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等 考虑的因素 所选择的判断基础必须反映被审计单位 的规模 所选择的判断基础应该能够反映财务 报表使用者主体的要求 需要考虑判断标准的具体情况 当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应当选择其 中最
3、低者作为财务报表层次的重要性水平 一、审计重要性 （1）对以盈利为目的的企 业，来自经常性业务的税前 利润或税后净利润的5%，或 总收入的0.5%。在适当情况 下，也可采用总资产或净资 产的一定比例等； （2）对非盈利组织，费用 总额或总收入的0.5%； （3）对共同基金公司，净 资产的0.5%。 v 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定 （可容忍错报） 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对 各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 账户性质：越重要，越低 该账户产生错漏报的可能性：越大，越高 验证该账户的成本：越大，越高 一、审计重要性 v 错报或漏报的
4、汇总 对事实的错报 涉及主观决策的错报 v 推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地 识别的其他错报的最佳估计数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报 v已经识 别的具体 错报 一、审计重要性 v汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 (1)汇总数低于重要性水平时的处理 (2)汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性 测试的范围/提请被审计单位调整会计报表 ) (3)汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程 序/提请被审计单位调整会计报表 ) 一、审计重要性 例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 一、审计
5、重要性 (3)从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具体情况 一、审计重要性 1错报对遵守法律法规要求的影响程度。 2错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程 度。 3错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在 联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。 4错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成 果或现金流量的有关比率的影响程度。 5错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度 。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部 分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单 位的经营或盈利有重大影响。 6错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管 理层通过错报来达到有关奖金或其他激
6、励政策规定 的要求，从而增加其报酬。 7错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这 些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。 例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非 盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类 。 8相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达 的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度 。 9错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审 计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理 层的成员有关联。 10错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用 的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体 要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息 对财务报表使用者了解
7、被审计单位的财务状况、经 营成果或现金流量很重要。 11错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影 响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使 用者作出经济决策产生影响。 具体情况 一、审计重要性 3.评价审计结果时对重要性的考虑 重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者 进行判断和决策的标准 （1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于 编制审计计划时确定的重要性水平。 （2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低 于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所 执行的审计程序是否充分 一、审计重要性 案例分析 v 资料审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12
8、月的财务报表进行 审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明。上述问题尚 未调整。 v 要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； 一、审计重要性 解析： v 1会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平 4 000 *0.5% 20万元 根据利润表计算的重要性水平 800 * 5% 4
9、0万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。 v 2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严 重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元 ，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差， 属于存货项目的重大错报。 一、审计重要性 一、审计重要性 项目名称重要性水平错报金额错报金额小计调整金额 应收帐款5070，30，25， 15，5 145 存货4028，20，15， 2 65 固定资产4510，10，5，3 ，2 30 长期股权投资3090，7，3100 银行存款32，1，1，15 短期借款21，12 管理费用511 资本
10、公积53，2，16 合计180354354 财务报表层次的重要性水平为100万元 二、审计风险 1.审计风险的概念及其组成要素 v 审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发 表不恰当审计意见的可能性 审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的 审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审 计财务报表不含有重大错报 v 审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报 的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连 同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报 的可能性。 审计风险模型: 审计风险=重大错报风险检查风险 在既定的审计风险
11、水平下，可接受的检查风险水平与 认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 二、审计风险 w 重大错报风险 识别和评估重大错报风险 -了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类 交易、账户余额和列报相联系 -将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 -考虑识别的风险是否重大 -考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 二、审计风险 两个层次的重大错报风险 -某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余 额、列报的认定相关 -某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关， 进而影响多项认定 二、审计风险 需要特别考虑的重大错报风
12、险 确定特 别风险 应考虑 的事项 风险是否属于舞弊风险； 风险是否与近期经济环境、会计处理 方法和其他方面的重大变化有关； 交易的复杂程度； 风险是否涉及重大的关联方交易； 财务信息计量的主观程度，特别是对 不确定事项的计量存在较大区间； 风险是否涉及异常或超出正常经营过 程的重大交易。 二、审计风险 特别风险与非常规交易和判断事项有关 非常规交易：是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。 管理层更多地介入会计处理； 数据收集和处理涉及更多的人工成分； 复杂的计算或会计处理方法； 非常规交易的性质可能使被审计单位难以 对由此产生的特别风险实施有效
13、控制。 非常规交 易的特征 二、审计风险 判断事项：通常包括做出的会计估计。如资产减 值准备金额的估计、需要运用复杂估值技术确定 的公允价值计量等。 对涉及会计估计、收入确认等方面的会计 原则存在不同的理解； 所要求的判断可能是主观和复杂的，或需 要对未来事项做出假设。 判断事 项特征 二、审计风险 对风险评估的修正 审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审 计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相 应的变化。 二、审计风险 w 检查风险 检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越 低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检 查风险 CP
14、A只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风 险控制在可接受水平 二、审计风险 检查风险与实质性测试的关系 实质性测试 检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交 易测试为主 资产负债表日前审计为主 较少样本 较少证据 中分析性复核、交 易测试以及余额 测试结合运用 资产负债表日前审计、资 产负债表日审计和日后审 计相结合 适中样本 适量证据 低余额测试为主资产负债表日审计和日后 审计为主 较多样本 较多证据 二、审计风险 三、重要性与审计风险的关系 v 重要性与审计风险的关系 w 重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高 ，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 w 重要性水平
15、高低指的是金额的大小。 w 重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越 容易发现（范围缩小）。 v 考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审计计划阶段 ，需要考虑重要性与审计风险之间的反 向关系 审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及 时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具 体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正 计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间 和范围 更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？ 三、重要性与审计风险的关系 v 审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 w 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加
16、的控制测试， 降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水 平； w 通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低 检查风险。 在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计 划存在差异 三、重要性与审计风险的关系 案例分析 某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了 ABCD四种情况 审计风险评价 风险类别情况A情况B情况C情况D 可接受的审 计风险（%） 1234 重大错报风 险（% ） 60508070 请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？ （3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？ 解析： (1) 情况A可接受的检查风险水平=1%60%=1.67% 情况B可接受的检查风险水平=2%50%=4% 情况C可接受的检查风险水平=3%80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%70%=5.71% (2) A情况
