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1、2012年企业税收汇算清缴 务实沟通 2 主要内容 第一节 2013年最新税务稽查动态解析 第二节 个人所得税的疑难点问题解析 第三节 企业所得税疑难点问题解析 第四节 增值税营业税疑难点问题解析 第五节 其他税收疑难点问题解析 第六节 税企税务争议问题的六项处理技巧 3 第一节 2013年最新税务稽查动态解析 主要内容 一、2012年税收专项检查工作计划安排及 2013年税收检查工作动态 二、企业接受税务检查主要方式及税务稽 查新方式分析 4 一、2012年税收专项检查工作计划安排及 2013年税收检查工作动态 （一）2012年税收专项检查工作的通知.doc （二）全国税务工作会议。推进大企
2、业税收 专业化管理，进一步完善大企业税收管理业务体 系。完善国际税收管理体系，切实维护我国税收 权益。加大税务稽查力度，严厉查处重大税收违 法案件。加强各税种管理，重点做好营业税改征 增值税试点后的征管风险防范工作。深化信息管 税，抓好金税三期工程建设。 5 （三）2013年税务检查重点分析 1、行业重点：金融、煤炭、烟草、交通运输 、房地产、服装等 2、企业重点：税源重点企业、关联企业 3、税负指标重点：税负变化较大的企业 4、收入重点：收入确认时间、隐瞒收入 5、成本费用重点：虚开发票和违反税前扣除 原则的项目 6、资产重点：重组、资产评估增值企业 某食品公司涉税评估案例.doc 6 二、
3、企业接受税务检查主要方式及税务稽查 新方式分析 （一）主要方式 1、纳税评估。管理部门；补税、加收滞纳金 ，一般不处罚。 2、日常检查。管理部门；日常违法行为检查 ；视情况处理处罚。 3、税务稽查。稽查部门；四环节（选案、稽 查实施、审理和执行）；补税、加收滞纳金和处 罚。 7 8 （二）稽查新方法 1、辅导型稽查 2、调研式稽查 3、审计型稽查 一是列示涉税风险点和评估、检查程序，为检查 人员提供了统一规范的作业标准； 二是通过检查流程控制和专用表格填制，考评检 查人员。 以前年度损益调整影响所得税申报.doc 9 第二节 个人所得税的疑难点问题解析 主要内容 一、各种形式的个人所得疑难点问
4、题归集 二、自然人股权转让相关的疑难点问题 三、自然人债权相关的疑难点问题 四、资本公积转增股本及未分配利润个税要点 10 一、各种形式的个人所得疑难点问题归集 企业个人所得税扣缴对象三类：员工（工资 薪金所得）、股东（股息红利所得）、其他个人 （劳务报酬、利息、财产租赁等）。 税率：工资薪金所得适用七级超额累进税率 ；股息利息所得一般适用20%税率（上市公司实 行差别化税率）；劳务报酬适用20%、30%或 40%税率。 11 劳务报酬个人所得税率表 级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数 1 不超过2万 1.6万以下的 20% 0 2 2-5万的 1.6-3.7万的 30% 2000
5、3 5万以上的 3.7万以上的 40% 7000 注：1. 表中的含税级距、不含税级距，均为 按照税法规定减除有关费用后的所得额。 2.含税级距适用于由纳税人负担税款的劳务 报酬所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付 税款的劳务报酬所得。 12 （一）个人应税所得与免税所得 个人所得税法实施条例第十条规定：个人 所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形 式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭 证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实 物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场 价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据 票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其 他形式的
6、经济利益的，参照市场价格核定应纳税所 得额。 13 个人从单位取得的哪些所得不征税 1.根据国家有关规定，从提留的福利费或工会 经费中支付的个人生活补助费；民政部门支付给个 人的救济金以及抚恤金； 2.安家费、离退休费用。按规定发给干部、职 工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休 生活补助费； 3.手续费。个人办理代扣代缴税款手续费，按 规定取得的扣缴手续费； 14 4.对个人从基层供销社、农村信用社取得的股 息、红利收入，是否征收个人所得税，由各省级人 民政府确定，报财政部、国家税务总局备案。 5 .下列不属于工薪性质的补贴、津贴或不属于 本人工薪项目的收入，不征收个人所得税： 独生子
7、女补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助； 15 6.股权式奖励免税。科研机构和高等学校转 化科技成果以股份或出资比例等股权形式，给予 科技人员个人的奖励，经主管税务机关审核后， 暂不征收个人所得税。 7. 企业和个人按规定比例提取并缴付的住房 公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失 业保险金、工伤保险和生育保险，免征个人所得 税。 8.集体企业职工个人以股份制形式取得的拥 有所有权的企业量化资产，暂缓征个人所得税。 16 9.从破产企业取得的一次性安置收入，免征个 人所得税。 10.职工与企业解除劳动合同，取得的一次性 补偿收入，在当地上年企业职工年平均工资3倍数 额内的，免征个人所
8、得税。 11.具备失业保险条例规定条件的失业人 员，领取的失业保险金，免征个人所得税。 12.捐赠额未超过应纳税所得额30%的部分， 可以从应纳税所得额中扣除。 17 13.外籍个人的下列所得免征个人所得税： 生活费用。外籍个人以非现金形式或实报 实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗 衣费； 出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内 、外出差补贴； 其他费用。外籍个人取得的探亲费、语言培 训费、子女教育费等，经审核批准为合理的部分； 股息红利所得。外籍个人从外商投资企业 取得的股息、红利所得。 18 （二）劳务报酬与工资薪金区分 某企业聘用兼职人员，月报酬5000元。分别 按工资薪金和劳
9、务报酬计算个人所得税： （1）按工资薪金计算：（5000-3500） 5%=45 （2）按劳务报酬计算：（5000-1000） 20%=800 问题：劳务报酬与工资可以进行转化？本单 位人员可以为本单位提供劳务吗？ 19 国税发1994089号 十九、关于工资,薪金所得与劳务报酬所得的 区分问题 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动， 即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他 组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则 是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报 酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣 关系，后者则不存在这种关系。 20 国税函1997385号：根据个人所得税法
10、 的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人 员，其为本单位工作所取得的报酬，属于工资、 薪金所得项目征税范围；而其因某一特定事项临 时为外单位工作所取得的报酬，不属于税法中所 说的受雇，应是劳务报酬所得项目征税范围。 国税函2005382号：个人兼职取得的收入 应按照劳务报酬所得应税项目缴纳个人所得税； 退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得 税法规定的费用扣除标准后，按工资、薪金所得 应税项目缴纳个人所得税。 21 退休人员再任职，应同时符合下列条件： 一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含 一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇 用与被雇用关系； 二、受雇人员因事假、病假、休假等
11、原因不 能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等 福利、社保、培训及其他待遇；公告.doc 四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作 由用人单位负责组织。国税函2006526号 22 国税发2009121号 国家税务总局关于印发征收个人所得税若 干问题的规定的通知（国税发1994089号 ）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方 法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公 司任职、受雇的情形。 个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同 时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人 工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个 人所得税。 23 （三）
12、辞退员工一次性补偿征税问题 财税2001157号 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一 次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金 、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地 上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人 所得税；超过的部分按照关于个人因解除劳动 合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 （国税发1999178号）的有关规定，计算征收 个人所得税。 24 国税发1999178号 个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职 工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和 地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保 险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除 以个人在本企业的实
13、际工作年限数，以其商数作为 个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项 目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数， 就是应纳个人所得税税额。 个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数 计算，超过12年的按12年计算。 25 举例：某单位高管（工作年限5年）辞退，公 司支付一次性辞退补偿费用15万元。当地上年职 工平均工资4万元。(辞退费用未缴纳社会保险) 扣缴个税计算 1.扣除3倍工资：150000-120000=30000 2.分月所得：300005=6000 3.税收：（6000-3500）10%-105 5=725 26 （四）年终奖计算个人所得税方法策划 国税发20059号 纳税人
14、取得全年一次性奖金，单独作为一个 月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法 ，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月 内取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确 定适用税率和速算扣除数。 举例：2011年终奖18000，除12得出1500， 适用税率3%，纳税：180003%=540 27 如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费 用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工 资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上 述办法确定适用税率和速算扣除数。 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计 税办法只允许采用一次。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种 名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖 、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并， 按税法规定缴纳个人所得税。 28 工资和年终奖的策划 举例：某企业管理人员年薪18万元。 1至12月每月发15000元。 每月纳税：（150003500）25% 1005=1870，全年18701222440 每月发13500元，年终奖18000 每月纳税(135003500)251005 1495，年终奖180003%540， 全年=149512540
