标准公司财务报告体系.

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1、第8章 公司财务报告 体系 大连理工大学管理学院 本章重点： 1、财务会计报告的目标和完整体系 2、资产负债表、利润表、现金流量表 和所有者权益变动表的基本结构和内容 3、财务报表之间的勾稽关系 4、财务报告附注的意义和内容 会 计 学 引导案例 近年来无论是国内还是国外，影响较大的舞 弊案绝大多数都与财务报表的造假有关。 美国法尔莫公司就是典型的例子。该公司先后 收购了299家药店，从而组建了全美连锁的法尔莫 公司。不幸的是，这一切辉煌都是建立在财务报表 造假未审计出来的存货高估和虚假利润的基础 上。是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿 来，用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润， 然后

2、凭一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够 的投资用以收购了其他药店。这种骗局持续了十年 之久。这项审计失败使该会计师事务所在民事诉讼 中损失了3亿美元，该公司财务总监被判33个月的 监禁，公司总裁莫纳斯本人则被判入狱5年。 会 计 学 8.1 财务报告体系概述 完整的财务会计报告体系 财务会计报告的目标 2 1 会 计 学 8.1.1 财务会计报告的目标 财务会计报告是指企业对外提供的反 映企业某一特定日期财务状况和某一 会计期间的经营成果、现金流量等会 计信息的文件。 财务会计的基本目标是向企业外部有 关方面提供有用的会计信息，有助于 它们作出各种相关的经济决策。 会 计 学 8.1.2 完

3、整的财务会计报告体系 一、财务报表 1.财务报表的组成部分 财务报表至少应当包括下列组成部分： (1) 资产负债表； (2) 利润表； (3) 现金流量表； (4) 所有者权益(或股东权益)变动表； (5) 附注。 会 计 学 8.1.2 完整的财务会计报告体系 一、财务报表 1.财务报表的组成部分 其中，资产负债表、利润表、现金流 量表和所有者权益变动表称为通用财务 报表。 附注是财务报表的有机组成部分，是 对在资产负债表、利润表、现金流量表 和所有者权益变动表等报表中列示项目 的文字描述或明细资料，以及未能在这 些报表中列示项目的说明等。 会 计 学 8.1.2 完整的财务会计报告体系 一

4、、财务报表 2.财务报表的分类 分为：中期财务报表和 年度财务报表 分为：个别财务报表和 合并财务报表 按财务报表编 报期间的不同 按财务报表编 报主体的不同 会 计 学 8.1.2 完整的财务会计报告体系 二、其他相关信息 完整的财务报告还应当包括除财务报表 之外的其他相关信息，具体可以根据有关 法律法规的规定和外部使用者的信息需求 而定。 比如，企业可以在财务报告中披露其 承担的社会责任、对社区的贡献、可持续 发展能力等信息。 会 计 学 8.2 资产负债表 资产负债表是指反映企业在某一特定 日期财务状况的会计报表。它反映企业在 某一特定日期所拥有或控制的经济资源、 所承担的现实义务和所有

5、者对净资产的要 求权。 资产负债表的结构和内容 资产负债表的编制方法2 1 会 计 学 8.2.1 资产负债表的结构和内容 资产负债表的结构由表头和基本内容组成。其中 表头包括报表名称、编制单位、货币种类和金额 单位等内容。基本内容是资产负债表的核心，它 以“报告式” 或“账户式” 分项列示企业的资 产、负债和所有者权益。 在我国,资产负债表采用账户式结构，报表分为 左右两方，左方列示资产各项目，反映资产的分 布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项 目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情 况。资产负债表左右双方平衡，资产总计等于负 债和所有者权益总计，即“资产=负债+所有者权 益”。

6、会 计 学 报告式资产负债表 项 目金 额 资产 ： 流动资产 非流动资产 资产 合计 负债 ： 流动负债 非流动负债 负债 合计 资产 负债 所有者权益 股本 未分配利润 所有者权益合计 XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX 会 计 学 账户式资产负债表 资资 产产期末余额额期初余额额(略)负债负债 和所有者权权益期末余额额期初余额额(略) 流动资产动资产 ：流动负债动负债 ： 货币资货币资 金 短期借款 交易性金融资产资产 交易性金融负债负债 应应收票据 应应付票据 应应收账账款 应应付账账款 预预付款项项 预预收款项项 应应收利息 应应付职职工薪酬 应应收股利

7、应应交税费费 其他应应收款 应应付利息 存货货 应应付股利 一年内到期的流动资产动资产 其他应应付款 其它流动资产动资产 一年内到期的非流动负债动负债 流动资产动资产 合计计 其它流动负债动负债 非流动资产动资产 ： 流动负债动负债 合计计 可供出售金融资产资产非流动负债动负债 ： 持有至到期投资资 长长期借款 长长期应应收款 应应付债债券 长长期股权权投资资 长长期应应付款 投资资性房地产产 专项应专项应 付款 固定资产资产 预计负债预计负债 在建工程 递递延所得税负债负债 工程物资资 其他非流动负债动负债 固定资产资产 清理 非流动负债动负债 合计计 生产产性生物资产资产负债负债 合计计

8、油气资产资产所有者权权益(或股东权东权 益)： 无形资产资产 实实收资资本(或股本) 开发发支出 资资本公积积 商誉 减：库库存股 长长期待摊费摊费 用 盈余公积积 递递延所得税资产资产 未分配利润润 其他非流动资产动资产所有者权权益(或股东权东权 益)合计计 非流动资产动资产 合计计 资产总计资产总计负债负债 和所有者权权益(或股东权东权 益)总计总计 会 计 学 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 1.根据总账科目余额填列 例如：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固 定资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产 ”等项目应根据有关总账科目的余额填列。

9、 有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填 列：“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“ 银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期 末余额的合计数填列。 会 计 学 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 2.根据明细账科目余额填列 “开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的 “资本化支出”明细科目期末余额填列 “应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款” 两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计 数填列； “未分配利润”项目，应根据“利润分配”科目中所属 的“未分配利润”明细科目期末余额填列。 会 计 学 8.2.2 资产负债表的编制

10、方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填 列 例如：“长期借款”项目，应根据“长期借款”总 账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目 中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主 地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 会 计 学 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的 净额填列 “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“ 长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目， 应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备 的，还应扣减相应的减值准备； “固定资产”、

11、“无形资产”、“投资性房地产” 、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根 据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧(或摊 销、折耗)填列。 会 计 学 8.2.2 资产负债表的编制方法 一、资产负债表“期末余额”栏的填列方法 5.综合运用上述填列方法分析填列 例如：“应收账款”项目，应根据“应收账款”和 “预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额 合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计 提的坏账准备期末余额后的金额填列。 会 计 学 8.2.2 资产负债表的编制方法 二、资产负债表“期初余额”栏的填列方法 企业在首次执行新准则时，应 当按照企业会计准则第38 号首次执行企业会计准则

12、对首次执行新准则当年的“年 初余额”栏及相关项目进行调 整。 此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本 年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照 本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。 以后期间，如果企业发生 了会计政策变更、前期差 错更正，应当对“年初余 额”栏中的有关项目进行 相应调整。 会 计 学 8.3 利润表 利润表是反映企业在一定会计期间的 经营成果的会计报表。利润表的列报必须 充分反映企业经营业绩的主要来源和构成 ，有助于使用者判断净利润的质量及其风 险，有助于使用者预测净利润的持续性， 从而作出正确的决策。 利润表的结构和内容 1 利润润表

13、的编编制方法 2 会 计 学 8.3.1 利润表的结构和内容 一、利润表的结构 常见的利润表结构主要有单步式和多步式两 种。单步式利润表是指以收入总额减去一切 费用总额而计算出的净利润。多步式利润表 是指按照净利润行成的主要环节，将营业利 润、利润总额和净利润等分步进行计算，从 而得出最终成果。 在我国，企业利润表采用的基本上是多步式 结构。 会 计 学 8.3.1 利润表的结构和内容 二、利润表的内容 (1) 营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成 。 (2) 营业利润，营业收入减去营业成本(主营业务成本 、其他业务成本)、营业税金及附加、销售费用、 管理费用、财务费用、资产减值损失，加

14、上公允价 值变动损益、投资收益，即为营业利润 (3) 利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业 外支出，即为利润总额。 (4) 净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润 。 (5) 每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两 项指标。 会 计 学 利润表 项项 目本年金额额上年金额额(略) 一、营业营业收入 减：营业营业成本 营业营业税金及附加 销销售费费用 管理费费用 财务费财务费 用 资产资产减值损值损失 加：公允价值变动值变动 收益(损损失以“-”号填列) 投资资收益 二、营业营业利润润(亏损损以“-”号填列) 加：营业营业外收入 减：营业营业外支出 三、利润总额润总额 (亏损总额损

15、总额 以“-”号填列) 减：所得税费费用 四、净净利润润 五、每股收益 (一)基本每股收益 (二)稀释释每股收益 会 计 学 8.3.2 利润表的编制方法 编制年报时，“上年金额”栏内各项数字 ，应根据上年度利润表“本年金额”栏内 所列数字填列。 如果上年度利润表与本年度利润表的项 目名称和内容不一致，应对上年度利润 表的项目名称和数字按本年度的规定进 行调整，填入本表“上年金额”栏内。 会 计 学 8.4 现金流量表 现金流量表，是指反映企业在一定会计 期间现金和现金等价物流入和流出的报 表。 现 金 的 概 念1 2 现金流量及其分类 3现金流量表的基本格式 4现金流量表的编制方法 会 计

16、 学 8.4.1 现金的概念 现金流量表实际上是以现金为基础编制 的财务状况变动表。 这里的现金是包括： (1)库存现金 (2)银行存款 (3)其他货币资金 (4)现金等价物 会 计 学 8.4.2 现金流量及其分类 一、现金流量的概念 现金流量是一定时期内企业现金流入和 流出量的数量。 现金流入：企业从各种经济业务收进现金。 现金流出：企业为各种经济业务付出现金。 净现金流量：现金流入量减现金流出量的差额 。 会 计 学 8.4.2 现金流量及其分类 二、现金流量分类 按照企业经营业务发生的性质将企业 一定期间内产生的现金流量归为三类： 投资活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 三 类 会 计 学 8.4.3 现金流量表的基本格式 现金流量表是由表头和基本内容两部分组成 。 表头部分包括报表名称、编制单位、编制日 期和货币种类金额单位等内容。 基本内容部分是现金流量表的核心，按照经 济活动的性质分为经营活动产生的现金流量 、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生 的现金流量等三部分。