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1、 常见税企争议案例化解实操 课程简介 本课程以现行税收法律法规和规章为依据，针对企 业全面税务管理过程中因不合理税务“红头文件”造 成的税企争议，以案例分析的形式帮助企业寻找解决 方案，并做出具体税务筹划安排，以实现“税负合理 、风险可控、不多缴税、不早缴税”的税务管理目标 。 案例导入 【案例】某企业签订一个房屋对外租赁合同，合同约定： 租赁期限十年，从2011年1月1日起至2020年12月31日止 ，前三年免租，以后每年租金1200万元。税务局要求我们 前三年免租期也要按照房产余值计税；第四年起才能按照 租金计算房产税。 问：税务局做法是否正确？ u财税【2010】121号规定，对出租房产
2、，租赁双方签订 的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产 权所有人按照房产原值缴纳房产税。 【提示】免租期是建立在长期税金基础上的一种价格折扣 表现形式，税务局不得将长期租赁合同的免租期解释为 “无租使用”、要求承租人代缴；也不应要求出租人在已 按租金收入12%交税的同时就免租期按原值重复缴税（ 财税【2010】121号文第二条表述无上位法依据）。 “营改增”背景下的税务管理体系的构建 【思考】“增值税属于价外税、不在利润表中反 映、与企业损益无关”的观点，是否正确？ （一）基础篇 【案例】甲公司是提供生活服务的增值税一般纳税人，增值税税率 6%， 当月的销售收入（含稅）是1060万元
3、，当月采购办公用品 117万元（含税），人力成本800万元。 方案（1）采购办公用品取得的增值稅专用发票； 方案（2）采购办公用品取得的增值稅普通发票。 【解析】 方案（1）增值税=60-【117（1十17%）17%】 = 43万元， 税前扣除成本900万元 方案（2）增值税=60-0 = 60万元，税前扣除成本917万元； 净利润比较 项目方案（1）方案（2） 差额 营业收入10001000 0 营业成本900917 -17 利润总额10083 17 所得税2520.75 4.25 净利润7562.25 12.75 方案（3）：取得的增值稅普通发票，价格100。 项目方案（1）方案（3） 差
4、额 营业收入10001000 0 营业成本900900 0 利润总额100100 0 所得税2525 0 净利润7575 0 净利润比较 情形一般纳税人 （总价） 小规模纳税人（ 总价） 降价空间线 17%/0 117 100 85% 11%/0 111 100 90% 6%/0 106 100 94% 17%/3% 117 103 88% 11%/3% 111 103 93% 6%/3% 106 103 97% 【提示】不同供应商的降价空间的测算 “营改增”后全面税务管理体系构建 营改增背景下企业税务管理的若干理念创新： 1.由财务控制到全员控制； 2.由结果控制到过程控制； 3.由执行层面
5、到决策层面； 第二部分 实务篇 （一）增值税 【案例】甲公司与另一家公司签订的钢材购买合同，因 2015年市场价格大幅下滑而单方面违约，根据合同应赔 偿对方1亿元，经过双方多次协商最后达成一致、甲公司 赔给对方6000万元。现在这笔赔偿金税务局说要有发票 才可以税前列支，但这笔赔偿金根本不可能开出发票来， 它不符合开据增值税发票的要求，现在对方只给我们开据 了收据，我们可以提供协议还有银行的付款记录。 请问：这样这笔赔偿金能否税前列支？ 1、企业的赔偿金收入是否作为价外费用缴纳增值税？ 广东省地方税务局关于明确营业税若干政策问 题的通知（穗地税发【2003】141号）第三条 ，关于赔偿金收入征
6、税问题：“如纳税人当期没有 发生营业额，其取得的赔偿金按原约定的行为征 收营业税”。 不合理的红头文件！ （1）税法规定 增值税暂行条例第六条规定，销售额为纳税人销 售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费 用。 增值税暂行条例实施细则第十二条又对价外费用 进行了正列举，包括价外向购买方收取的手续费、补贴 、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金 、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装 费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其 他各种性质的价外收费。 （2）可参考的规范性文件 国税函【2010】42号指出，只签订劳务合同、未提供设 计劳务并收取价款的单位和个人
7、，不能作为营业税纳税义 务人。也就是说，如果没有实际提供应税劳务，不再返还 的违约金不属于价外费用，不涉及流转税。 财税【2003】16号指出，单位和个人提供应税劳务、 转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方 取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 2、取得的押金是否作为价外费用先缴纳增值税？ 粤地税函【1998】225号规定：根据营业税暂行条例 及其实施细则规定，押金属于“其他各种性质的价外收 费”范围。 因此，纳税人发生营业税应税行为向对方收取的押金， 无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计征营业 税。若发生退还押金，可允许从当期计税营业额中予以 扣减。 国税发【19
8、93】154号指出，纳税人为销售货物而出租 出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额 征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所 包装货物的适用税率征收增值税。 国税函【2004】416号指出，“根据增值税暂行条例 及实施细则有关价外费用的规定，福建雪津啤酒有限公司 收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违 约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属 于价外费用，不征收增值税”。 【提示】两个例外规定： 国税发【1995】192号，对酒类包装物的押金作出了特 殊规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的 包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应
9、并 入当期销售额缴税。 国税函【2004】827号明确，纳税人为销售货物出租出 借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短， 超过1年（含1年）以上仍不退还的均并入销售，应按所包 装货物的适用税率征收增值税。 3、代扣代缴个税取得手续费收入是否应征收增值税？ （1）营业税时代 广西桂地税函【2009】446号规定，企业代扣代缴个 人所得税取得手续费收入应缴纳营业税。企业代扣代 缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业所得税。 【提示】作出征税决定的：粤地税函【2008】583号、 桂地税函【2009】446号、新地税函【2012】282号。 税总发【2013】100号：国家税务总局关于做好中
10、国 石油化工集团公司税收风险管理后续工作的通知 ：“经 税务总局各相关司共同研究，根据现行税法，部分税政问 题按如下口径统一执行： 代收代缴或代扣代缴个人所得税、消费税、预提所得税手 续费收入应征收营业税。” 京地税营【2014】156号：根据营业税暂行条例及其 实施细则，单位取得的委托代征手续费，应按营业税“服 务业代理业”税目，依5%税率照章缴纳营业税。 海南省地方税务局关于海南电网公司收取国家重大水 利工程建设基金是否免征地方教育费附加及代扣代缴个人 所得税手续费返还纳税问题的复函（琼地税函【2013】 200 号）第二条规定，单位和个人收到税务机关返还的代 扣代缴个人所得税手续费不属于
11、营业税的征税范围，不征 收营业税。 【提示】本质上不同于其他企业经营性质的收入，而是属 于税收法律法规明文规定的法定义务从而并非属于营业税 应税项目，因此，应当不适用营业税相关规定。 （2）营改增以后 河北省国税局关于全面推开营改增有关政策问题的解答 （五） 十五、关于保险公司代扣个人所得税、车船税手续费征收增 值税问题 保险公司代扣个人所得税、车船税手续费按经纪代理服务 征收增值税。 湖北营改增政策执行口径第二辑： 70.营改增后个人所得税手续费返还等单位原来使用地税部门 监制的收据的，营改增后如何处理？ 答：可以开具零税率的增值税普通发票。 附：个人所得税问题 财税【1994】20号规定：
12、个人办理代扣代缴税款 手续按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。 重庆渝地税发【2007】263号规定，个人办理代 扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收 个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人 员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发 放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。 建议账务处理： 1.收到时 借：银行存款 贷：营业外收入一手续费收入 2.奖励个人 借：营业外支出 贷：应付职工薪酬 3. 发放给个人时： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 应交税费应交个人所得税（其他人员） 财税【2016】36号规定： 4.金融商品转让。 金融商品转让，是指转让外汇、有价
13、证券、非货 物期货和其他金融商品所有权的业务活动。 其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等 各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 4.企业购买理财产品收益是否应该缴纳增值税？ 财税【2016】36号规定：贷款，是指将资金贷与他人 使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期 间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补 偿金等）收入、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利 息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷 款服务缴纳增值税。 4.企业购买银行理财产品的收入征税问题 （提示）营业税时代：渝地税发【
14、2014】70号： （1）若不承担投资风险，收取固定利润，视为发生贷款行 为，对收取的固定利润应按照“金融保险业”缴纳营业税； （2）若不承担投资风险，取得保本不固定的浮动收益，在 税法尚未明确下，对取得保本不固定的浮动收益可暂比照 存款利息收入，不缴纳营业税； （3）若承担投资风险，取得不固定的浮动收益，视为投资 收益，不缴纳营业税。 4.企业购买理财产品收益是否应该缴纳增值税？ 5、关联方之间无偿拆借资金是否缴纳增值税？ 问：关联方之间无偿拆借资金是否缴纳营业税？ 【提示】前税务总局局长肖捷解答：关联企业之间无息 借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济 利益形式的利息，则贷款方的
15、此项贷款行为不属于营业 税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取 利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收 营业税。 税收征收管理法第36条规定，企业或者外国企业在 中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业 之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或 者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或 者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的， 税务机关有权进行合理调整。 税收征收管理法实施细则第54条规定，税务机关可 以调整其应纳税额: （二）融通资金所支付或者收取的利息 超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或 者利率超过或者低
16、于同类业务的正常利率； 5、关联方之间的“无偿借款”征税问题 【案例】2009年12月25日，总局网站“咨询热点”栏目问答： 问：委托外单位印刷的宣传资料，用于对外发放推广，是否视 同销售交纳增值税？ 答：增值税暂行条例实施细则规定：“第四条 单位或者个 体工商户的下列行为，视同销售货物： （八）将自产、委托加 工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。” 根据上述规定，企业将宣传资料赠与他人，要按视同销售缴纳 增值税。如果贵公司是一般纳税人并取得合法增值税专用发票 其进项税可以抵扣。 6、宣传资料用于对外发放是否视同销售交增值税？ 【提示】“三包支出”增值税处理 问：公司在产品保修期内免费为客户提供维修服务，免费 维修所消耗的材料或更换的配件是否需要作进项税转出或 视同销售处理？ 答：根据增值税暂行条例第十条规定和增值税暂行 条例实施细则
