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1、企业集团合并会计报表中的投资收益确定黯萨亏二是在句一动一无GROUPECONOMY 企业集团是以产权关系为纽会计记录体系和会计报表体系的真带，由众多企业怯人联合组成的经正会计主体，而只是合并会计报表济实体。在以母公司为核心的企业的报告主体。报告主体的投资收益集团内，从形式上来说，母子公司各正确与否直接影响合并会计报表信自为独立的战律实体g但从实质来息的真实性。讲，母子公司的经营活动是处于同随着证券市场的发展和越来越一管理控制之下。这种情况决定了频繁的企业之间的购并，企业集团企业集团的经济控制超越了怯律实的各企业之间的股权关系也越来越体，各独立报表不能全面反映同一复杂。在实际工作中，企业集团的各
2、管理控制下经济实体的经济活动。企业之间除母公司对子公司直接拥根据实际重于形式的原则，为反映有子公司半数以上的有投票表决权和传递在共同控制下的企业集团的的股份或控制子公司经营政策和财财务状况、经营成果和现金流转等务决策外，更多的是母公司和子公总括情况，满足报表使用者对于特司共同投资孙公司或内部企业交叉定经济实体而非拮律实体的会计信持股等更为复杂的控股关系。在这息的需求，企业集团应编制合并会种情况下，如果企业集团的各企业计报表。我国企业会计制度第十均采用权益讼核算，贝IJ合并会计报三章财务会计报告中第百五十一表中投资收益的核算相对比较简条;企业应当按照企业财务会计单。如果企业集团内存在一企业对报告
3、条例的规定，编制和对外提另一企业的股权比例在20%以下，供真实、完整的财务会计报告。;和则按制度规定不能采用权益法核第一百五十八条;企业对其他单位算，此时合并会计报表中投资收益投资如占该单位资本总额50%以上的核算是一个值得探讨的问题。(不含50%)，或县然占该单位注册对母公司和子公司共同投资孙资本总额不足50%但具有实际控制公司情形而言，假设A公司持有B权的，应当编制合并会计报表。;公司90%的股份，持有C公司45%显然，该规定认为会计报表的报告的股份，同时B公司持有C公司主体是企业，但细分起来，可以发现10%的股份。本例中，A按45%的第一百五十八条的;企业;实际上比例核算对C的投资收益，
4、8对C是;企业集团而第一百五十一条的投资收益采用了成本毡，即在实的;企业;既包括;企业集团;又包际收到C分配的现金股利时，才作括;单个企业;。单个企业会计报表为投资收益入账。而实际上A直接的报告主体是会计主体与陆律实体和间接方式合计拥有C的股权比例的统一，而企业集团的报告主体并为54%(45% +90% x 10%) ，根非会计主体与怯律实体的统一。因据前述的合并范围确认标准，C应为单个企业有自己独立完整的会计纳入企业集团合并会计报表的合并账简体系与会计报表体系，并作为范围。但对于间接持有的这部分股居律实体对外报送会计报表g而企份在合并会计报表中应如何核算A业集团则是因为控股关系而将投资对C的
5、投资收益呢?实务界有两种者与被投资者联系在一起的准会计不同的观点。一种观点认为，从实质主体，其本身既不是一个泣律实体，重于形式的原则出发，实际上A拥也不是拥l|中阁企此集团持续成长理抢探亲与索例研究征文有自身独!立完整的|主办中国集团饲促进会秘书处集团经济研究栋社编制集团经济研究2005.4(总第174期)?团?檡?彼?采?|lffTImla1UJI:;:IJ 系副研究.音喇有C公司54%的股权，故A应按公司股份被视为推定赎回，在母公司B两个公司，其中A公司持有B公54%的比例核算C的投资收益(应扣账上直接调整股东权益项目和对子司80%的股权，8公司同时持有A除B从C已实现的收益);另一种现公
6、司投资项目，亦即与子公司持有的公司10%的股权，该年度A、B两点则认为，在计算A对C的投资收这部分股份所对应的母公司股东权公司发放的现金股利分别为M和益时，只能按45%的比例计算，间接益在合并会计报表中不再体现。由于N。则A对B的投资收益确定如持有的股份只能作为合并调整事项两个企业之间交叉持股，收益相互交下:由于B只占AlO%的股权，贝IJB 在合并会计报表中进行反映。我们倾叉，两家企业按权益法核算的净收益对A的投资收益按成本能处理，在向于后-种观点，因为权益怯的计并不能直接得到，需要通过代数方告收到A发放的现金股利时，投资收算，依托的是ffi律实体，而合并会计解联立方程来确定双方的投资净收益
7、增加M*lO%，再加上本身的利润报表依托的是准会计主体，就怯律实益，借以进行权益法核算。N，计算出B的净收益为N+Mx体而言，A对C的投资比例只能是交互分配陆虽然较为准确，但10%. A付给B的Mx 10%现金股45%;就准会计主体而言，A对C的计算比较复杂。有人认为，交互分配利属于内部股利，该股利包括在B投资比例才是54%。因而，A对C的陆违背了编制合井会计报表的持续的净收益中，而A的投资收益又是投资收益应为:C实现的收益乘以A经营假设，采用的是中止经营基础;按B的净收益乘以其持有的B的持有C的股份45%减去B从C已实它过分强调了相互持股的法律形股权百分比计算的，所以应冲减投现的收益。式，忽
8、略了经济实质。因为从本质上资收益。因此，合并报表中A的投对企业集团复杂控股关系下合讲，子公司将有的母公司股份是企资收益为(N + M x 10%) x 80%一并会计报表中投资收益的核算，主要业集团的库藏股，理应按库藏股法M x 10%，这一数额等于B本身的有交互分配法和库;葳股怯。(1)交进行会计处理。(2)库藏股怯。库藏利润N中A的应得份额Nx 80%, 互分配t去。交互分配怯以权益法为基股怯将子公司持有母公司的普通股减去A发给B的现金股和JMx础处理企业集团内部交叉持股，通常份视为企业集团的库藏股，因而，子10%中应由B的少数股权享有的将持股子公司的股权投资账户与母公司账上的长期股权投资账户按成M x 10% x 20%. (作者单位:王延暂公司的所有者权益账户相抵销。i衷方本加以保留，在合并会计报表上将江苏淮海会计师事务所/余志先榕的理论依据是，子公司所持有的母其从所有者权益中扣减。假设A和湖南科技大学商学院集团经济切究2005'4(总第174期l?亡?亣?他?
