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1、会计：政策变更、估计变更、差错更正(1)会计政策变更1.会计政策的概念指的是企业在会计核算中所遵循的具体处理方法和具浏体原则。2.会计政策与钞一般会计原则的区别。3楹.会计政策变更的界定原则：只有同一业务前后政策柚的不一致才可以认定为会计硫政策变更。不属于会计政癖策变更的情况与以前有跗本质区别的全新业务采用新堂的会计政策初次发生的崭业务采用新的会计政策的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性镗原则的要求，可以不视为会灾计政策变更来处理。4.暖会计政策的变更条件强制锦更改即：法律或会计制度偾等行政法规、规章要求的更醉改。主动更改即：如果会计政策的变更可以使会计信息
2、变得更相关、更可靠，撩会计人员可自主地修改会计帅政策。5.会计处理方法霞的分类及选择标准追溯调鸵整法该方法的思路是：视同该业务从一开始就是用的辣新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标馇进行“翻新”。未来适用巷法该方法的思路是：新的獒会计政策仅适用于当期及以后各期业务，对以前的业务缇无需调整至新会计政策口径。两种方法的选择企焐业依据法律或国家统一的会嘌计制度等行政法规、规章的庾要求变更会计政策，分别以猱下情况处理：A.国家如阡果明确规定了政策衔接方法膏的则照规定去作即可；B磨.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以提供人更相关更可靠会计信
3、息的，纣按追溯调整法处理。如果会计政策变更的累积影响瑚数不能合理确定，无论何种孰情况都只能用未来适用法。塘6.追溯调整法的会计处台理程序计算会计政策变更宅的累计影响数所谓会计政禳策变更的累计影响数，是指率假设与会计政策变更相关的鹕交易或事项在初次发生时即窨采用新政策，据此得出的变攵更年度期初留存收益应有金墩额与现有金额之间的差额，搽此调整不包括对已分配过的遒利润或股利的调整。此数醐据的取得须经过五个步骤：根据新的会计政策重新计耕算受影响的前期交易或事项计算两种会计政策下的差异计算差异的所得税影雷响金额只有在同时具备如下条件时，才需考虑所得税影响。第一：所得税核算槽方法是：纳税影响会计法；刊第二
4、：基于会计政策的变俞更产生了新的时间性差异。这是因为会计政策的变更是腋会计行为而不是税务行为，冫不会影响到应交所得税，这样能影响到“所得税”的就鳖只有“递延税款”了，而“捍递延税款”的出现需同时具舒备两个条件：一是纳税影响账会计法，二是时间性差异。靛确定前期中的每一期的萨税后差异计算会计政策箸变更的累积影响数进行相关的账务处理具体处理程刮序见表12“会计政策变更霆、会计差错更正与资产负债移表日后事项比较”。调释整会计报表的相关项目箅调整政策变更当年资产负债砷表的年初数；调整政策浠变更当年利润表的上年数。懔会计报表附注说明例俘解1A公司98年初开糸始对某销售部门使用的固定旧资产计提折旧，该固定资
5、产挢原价为100万元，无残值忭，会计上采用4年期直线法折旧，税务上按5年期直线周法口径认定折旧费用。20柏00年1月1日起会计上改娑用4年期年数总合法计提折衬旧。该企业按纳税影响会计乔法进行所得税处理，所得税漾率为30，盈余公积的提氕取比例为15，其中法定抑盈余公积按净利润的10阮计提，公益金按净利润的5镯提取。根据以上资料，嫫按追溯调整法作出折旧政策吹变更的会计处理。解析胙1.新旧政策下的折旧龅对比表2.折旧政策更改颖所造成的影响3.调整分缄录借：利润分配未膀分配利润14递延税款鹊6贷：累计折旧2棕0借：以前年度损益调芡整前两年少提的营业史费用20贷：累计折旧2命0借：递延税款6贷：以前年度
6、损益调整遏6借：利润分配末未分配利润14贷：以前及年度损益调整14借：盈希余公积法定盈余公颏积法定公益金贷：利润分配糟未分配利润4.报表尸修正7.未来适用法的处瘟理程序由于未来适用法不匪对以前的会计处理进行追溯调整，只是在当期和以后各韦期用新政策，所以并没有账耷面的会计处理，但要在附注中注明新旧政策下当期净利润的差异额。8.会计报蔌表的披露会计政策变更的髭内容和理由会计政策变更鲟的影响数追溯调整法下赚的累积影响数会计政策祉变更对本期净损益的影响额比较会计报表各期净损益的影响额影响金额不能合蕲理确定的理由，包括在会计畎报表附注中披露累积影响数袄不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营膦成
7、果的影响金额不能合理确猴定的理由。会计估计变更厌1.概念由于企业经营患活动中的不确定因素而造成隆的估计，比如：坏账损失的驵估计、存货跌价损失的估计豁、固定资产的折旧期限、固定资产的净残值等。2.忖特点会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定吊性因素的影响；会计估计应当依据最近可利用的信息砩或资料为基础；进行会计坟估计并不会消弱会计核算的宸可靠性。这是因为估计是建牛立在具有确凿证据的前提下彼，而不是随意的。3.会趱计估计变更会计估计变更纨的概念。同一个估计项目的烯估计口径发生变化时，即为渣会计估计变更。如：同一固丽定资产的折旧期限由5年改肺为3年。会计处理方法：未来适用法未来适用法的假处理思路
8、如果会计估计的变更仅影响变更当期，有芾关估计变更的影响应于当期察确认如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影矽响在当期及以后各期确认。为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更蕹当期与前期相同的项目中。4.会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应视为会计估计变更来进行处理。峨5.会计报表附注中的披捋露会计估计变更的内容和锟理由；会计估计变更的影赍响数：对净损益的影响和其触他项目的影响；会计估计肓变更的影响数不能确定的理颚由。会计差错的更正1屙.会计差错的分类采用法咪律或国家统一的会计制度等鞣行政法规、规章所不允许的会计政策账户分类以及计吠算错误会计估计错误在荆期末应
9、计项目与递延项目未予调整漏记已完成的交易对事实的忽视和误用提憝前确认尚未实现的收入或不锥确认已实现的收入资本性忘支出与收益性支出划分差错鼠2.会计差错的更正原则昼本期发现本期差错的，应橇调整本期相关项目本期发现以前的小错误则视为本期蕞差错处理重大会计差错的芟处理重大会计差错的确灼定标准当此项交易或事项瘩占该类交易或事项的金额在谗10及以上时，应将其认娑定为重大会计差错。重大会计差错的处理原则A啮.属于本年度的重大会计差活错，应当调整本年度的相关项目；B.属于以前年度穴的重大会计差错，应当调整丶期初留存收益及会计报表其他项目的期初数。对于比较会计报表期间的重大会计差芒错，应调整各该期间的净损镞益
10、和其他相关项目，视同该井差错在产生的当期已经更正。对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整樨比较会计报表最早期期间的期初留存收益，会计报表其晋他相关项目的期初数字也应评一并调整。C.属于资产负胄债表日后事项的，按照资产竽负债表日后事项原则处理。即：a.属于报告年度的螳重大会计差错，调整报告年肥度会计报表的期末数或年报占发生数b.属于以前年度的，调整报告年度期初留存擀收益及其他相关项目。3豕.相关的账务处理具体处理程序见表12“会计政策变更、会计差错更正与资产懦负债表日后事项比较”。4.会计差错更正的报表附注披露重大会计差错的内榜容：包括重大会计差错的事牡项陈述和原因以及更正方法重大会计差
11、错的更正金额骑：包括重大会计差错对净损苊益的影响金额以及对其他项液目的影响金额。5.对于诊滥用会计政策、会计估计及鬟其变更的处理表现形式：漂A.秘密准备的计提B钓.随意变更所选择的会计政刻策C.随意调整费用的摊弁销期限D.其他处理原猷则只要是滥用会计政策和晃会计估计就按重大会计差错鼯原则来处理，而不论其涉及耩金额的大小。例解2甲公司2000年初开始对蕴某无形资产进行摊销，原价致为100万元，摊销期为5溪年，2000年末该无形资绔产的可收回价值为72万元，2002年末的可收回价值为42万元，假定XX年漭发现企业2002年未进行无形资产的分摊和准备计提，企业的所得税率为30詹，采用纳税影响会计法进
12、行屎所得税处理。根据以上资创料，作出相应的会计处理。解析会计分录如下：春借：以前年度损益调整1积8贷：无形资产18借：无形资产减值准备鼯6贷：以前年度损益堞调整6注：2002年末的无形资产账面价值1湎00208181毯836，相比此时的可收猁回价值42万元，应反冲减值准备6万元。借：应勹交税金应交所得税3贷：以前年妫度损益调整3借：递延税驱款30白贷：以前年度损益调整借：利润分配未分配利润贷：以前年埠度损益调整借：盈余公积法定盈余公积法定公益金贷：利润分配未分配利润资产负债表日后事项1.颌资产负债表日后事项的界定概念：资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日硬至财务会计报告批准报告日搋之间发生
13、的需要调整或说明宦的事项。理解的关键点：隋年度资产负债表日指的坐是12月31日；财务报告批准报告日是由董事会拦或经理会议或类似机构批准多财务报告报出的日期；让资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年滦的1月1日至董事会、经理会议或类似机构对财务报告验的批准报出日之间的期间；如果在财务报告的批准报出滠日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需靓重新修正报告内容并再次确醅定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的悯财务报告批准报出日。如果嘶再次出现上述情况，又要重氦新确定财务报告批准报出日眇，资产负债表日后事项又得湖依此类推；不是卡在资螓产负债表日后期间
14、的所有事辗项都定为资产负债表日后事飒项，而是那些与资产负债表厨日存在状况有关的事项或对漉企业财务状况具有重大影响枸的事项；资产负债表日投后事项既包括不利的事项也傲包括有利的事项；中止亍营业不是资产负债表日后事舯项。因为它涉及到非持续经仗营的会计处理方法，而资产嫌负债表日后事项所涉及的事珊项是持续经营状态下的会计楂处理。2.资产负债表日信后事项的分类3.调整事窗项的会计处理调整事项的处理原则总的原则视徜同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有孢的口径，其本质也是追溯调锎整。具体原则A.涉瓦及损益的：通过“以前年度损益调整”来处理。B.甯涉及利润分配事项的，直接滥在“利润分配未分配稳利润”科目核算C.不涉及损益和利润分配的事项，颐应调整相关项目D.所需镌修改的报告项目a.资产好负债表日编制的会计报表相关项目的数字；b.当期争编制的会计报表相关项目的年初数；c.经过上述调鲲整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计嗬报表附注相关项目的数字。具体会计处理见表12“绁会计政策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比鱼较”。例解3甲堠公司自2000年初开始对傅管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折
