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1、 5 調整及調整分錄一、命題方向分析調整是一般學生最感複雜與困難的部分，在會計丙級檢定術科考試內容中占有極大的比重，過去歷屆考試調整分錄是必考考題之一，在工作底稿中第3、4欄為調整分錄欄，一有錯誤，即會影響此表的結果。又如綜合損益表與資產負債表等亦會搭配出題，由此可見它的重要性，是故，對一般調整事項更應徹底理解且多做練習，方能得到高分。至於回轉分錄，過去考試中也曾出現的考題，為了達成順利過關的目的，還是要有周全準備，同學們絕對不可忽視。二、本章要點彙總1.應計項目項目應收收入應付費用期末調整分錄應收收入收入費用應付2.估計項目(1)呆帳我國法令以及IFRS，對於呆帳的估計是採用資產負債表法。估
2、計方法損益表法（加提法）資產負債表法（差額補足法）銷貨淨額百分比法賒銷淨額百分比法應收帳款餘額百分比法帳齡分析法呆帳計算呆帳銷貨淨額（賒銷淨額）呆帳率不須考慮調整前備抵呆帳的餘額不採此法，故練習省略備抵呆帳餘額應收帳款餘額呆帳率呆帳期末應收帳款餘額呆帳率調整前備抵呆帳借餘調整前備抵呆帳貸餘期末調整分錄實際發生呆帳分錄收回已沖銷的帳款分錄呆帳損失備抵呆帳備抵呆帳應收帳款應收帳款轉回已沖銷帳款應收帳款備抵呆帳應收帳款帳款收現現金應收帳款(2)折舊採用直線法計算公式（成本殘值）耐用年限當年使用期間調整分錄折舊累計折舊(3)攤銷採用直線法計算公式（無形資產成本殘值）耐用年限當年使用期間（通常殘值為0）
3、調整分錄各項攤提累計攤銷無形資產3.遞延項目 項目 分錄預收收入預付費用用品盤存應計基礎(記實轉虛法)聯合基礎(記虛轉實法)應計基礎(記實轉虛法)聯合基礎(記虛轉實法)應計基礎(記實轉虛法)聯合基礎(記虛轉實法)交易發生時現金預收現金收入預付現金費用現金用品盤存現金文具用品現金期末調整預收收入收入預收費用預付預付費用文具用品用品盤存用品盤存文具用品4.存貨定期盤存制（包括銷貨成本所有項目）永續盤存制存貨（期末）進貨退出進貨折讓銷貨成本存貨（期初）進貨進貨費用(1)實際數帳面數（發生盤盈）：存貨銷貨成本(2)實際數帳面數（發生盤虧）：銷貨成本存貨回轉分錄可以回轉之調整事項：(1)應收收入、應付費
4、用(2)記虛轉實法之預收收入、預付費用與用品盤存調整分錄回轉分錄調整分錄回轉分錄(1)應收收入收入應收(2)收入預收預收收入費用應付應付費用預付費用費用預付用品盤存文具用品文具用品用品盤存50調整應收收入【基礎題】試根據下列事項作年底之調整分錄。1.本店年底有應收未收佣金$3,000。2.永安商店年底尚欠本店一筆佣金$6,000。3.本年11月份與12月份佣金計$5,000，年底尚未收取。4.12月份的租金$30,000，年底應收而未收。5.本年10月1日因銷貨收到4個月期，附月息六厘，面額$90,000之本票乙紙。6.本年12月1日收到年息6，三個月期應收票據乙紙$360,000，其應計利息
5、尚未入帳。7.本年8月1日收到甲公司所開出之六個月期，年息八厘，面額$105,000之本票乙紙償還貨欠。8.本年9月1日因銷貨而收到半年期票乙紙，面額$12,000，附年息6。9.本年11月1日因銷貨而收到應收票據乙紙，面額$60,000，3個月期年息8。10.本公司本年10月1日以每個月租金$30,000出租辦公大樓給永安公司，該公司至年底尚未支付12月份租金。答案欄1.應收佣金3,000佣金收入3,0006.應收利息1,800利息收入1,800$360,0006$1,8002.應收佣金6,000佣金收入6,0007.應收利息3,500利息收入3,500$105,0008$3,5003.應收
6、佣金5,000佣金收入5,0008.應收利息240利息收入240$12,0006$2404.應收租金30,000租金收入30,0009.應收利息800利息收入800$60,0008$8005.應收利息1,620利息收入1,620$90,00063$1,62010.應收租金30,000租金收入30,00051調整應付費用【基礎題】試根據下列事項作年底之調整分錄。1.年底尚有運費$6,000未付。2.本店年底有應付未付員工薪資$125,000。3.本年12月份之房租$50,000，年底尚未支付。4.12月份水費$1,500、電費$4,800及瓦斯費$1,200尚未支付。5.本年12月份員工薪資$1
7、80,000，將於次年1月10日發放。6.長期借款$500,000，每月1日支付上月利息，12月份利息$6,000，本年底未付。7.本年11月1日進貨開出三個月期，附年息一分，面額$480,000之本票乙紙。8.本年10月1日向銀行借款$500,000，半年付息一次，年利率8。9.本年12月1日進貨時簽發四個月後到期之本票$360,000，附年息6。10.本年12月12日向遠東商店購入商品$109,500，開出60天期本票乙紙，約定年利率6，到期本息還清。（採計首不計尾，一年以365天計算）答案欄1.運費6,000應付運費6,0006.利息費用6,000應付利息6,0002.薪資支出125,0
8、00應付薪資125,0007.利息費用8,000應付利息8,000$480,00010$8,0003.租金支出50,000應付租金50,0008.利息費用10,000應付利息10,000$500,0008$10,0004.水電瓦斯費7,500應付水電瓦斯費7,500$1,500$4,800$1,200$7,5009.利息費用1,800應付利息1,800$360,0006$1,8005.薪資支出180,000應付薪資180,00010.利息費用360應付利息360$109,5006$36012/31是“期間中”而非“尾”52調整應計項目（應收收入與應付費用）【進階題】一、應收收入1.01年底12
9、月份的租金$20,000應收而未收，試作：(1)01年底之調整分錄。(2)02年1月5日收到上項之租金分錄。2.01年11月1日因銷貨而收到應收票據乙紙，面額$60,000，3個月期附年息8，試作：(1)01年12月31日之調整分錄。(2)02年2月1日票據到期，收到本息之分錄。答案欄1.(1)01/12/31調整分錄：應收租金20,000租金收入20,0002.(1)01/12/31調整分錄：應收利息800利息收入800$60,0008$8001.(2)02/1/5收到租金之分錄：現金20,000應收租金20,0002.(2)02/2/1收到本息之分錄：現金61,200應收票據60,000應
10、收利息800利息收入400$80021$40002年1月份利息收入二、應付費用1.本店係每月5日發放上月份薪資，01年12月份薪資$80,000，依例將於02年1月5日發放，試作：(1)01年12月31日之調整分錄。(2)02年1月5日發放薪資之分錄。2.01年12月1日進貨時簽發四個月後到期之本票$240,000，附年息6，試作：(1)01年12月31日之調整分錄。(2)02年4月1日票據到期支付本息之分錄。答案欄1.(1)01/12/31調整分錄：薪資支出80,000應付薪資80,0002.(1)01/12/31調整分錄：利息費用1,200應付利息1,200$240,0006$1,2001
11、.(2)02/1/5發薪之分錄：應付薪資80,000現金80,0002.(2)02/4/1支付本息之分錄：應付票據240,000應付利息1,200利息費用3,600現金244,800$1,2003$3,60002/1/1至4/1三個月之利息費用53調整預收收入與預付費用【基礎題】會計基礎交易1.01/11/1收到半年的租金$36,000，試作下列有關分錄。現金收付基礎應計基礎（記實轉虛）聯合基礎（記虛轉實）01/11/1現金36,000租金收入36,000現金36,000預收租金36,000現金36,000租金收入36,00001/12/31不作調整分錄預收租金12,000租金收入12,000租金收入24,000預收租金24,00002/4/30不作分錄預收租金24,000租金收入24,000預收租金24,000租金收入24,000會計基礎交易2.01/9/1支付半年的保險費$18,000，試作下列有關分錄。現金收付基礎應計基礎（記實轉虛）聯合基礎（記虛轉實）01/9/1保 險 費18,000現金18,000預付保險費18,000現金18,000保 險 費18,000現金18,00001/12/31不作調整分錄保 險 費12,000預付保險費12,000預付保險費6,000保 險 費6,00002/2/28不作分錄保 險 費6,000預付保險費6,000保 險 費6,000
