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1、初级会计实务 湖北三峡职业技术学院 欧阳丽君 第十章 行政事业单位会计 本章考情分析 本章是2010年教材新增内容。2010年分数为7分 ，从本章内容看，属于比较重要章节。 本章近三年考点： 1.单项选择题 （1）事业单位在财产清查中发现事业用材料盘 亏的会计处理；（2）不会引起事业结余发生增 减变动的项目。 2.多项选择题 （1）事业单位收入的会计处理；（2）属于事业 单位净资产包括的内容。 本章基本结构框架 1.行政事业单位会计概述 资产 2.资产和负债 负债 固定基金 3.净资产 事业基金 专用基金 结余 收入 4.收入和支出 支出 会计报表的概念和组成 会计报表的编制期间 5.会计报表
2、 会计报表的编制要求 资产负债表的编制 收入支出表的编制 第一节行政事业单位会计概述 一、行政事业单位会计的概念 行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大 体系，反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会 计，是预算会计的组成部分。 二、行政事业单位会计组织系统 （一）主管会计单位 是指向同级财政部门领报经费，并发生预算管理关系，有 下一级会计单位的行政单位、事业单位。 （二）二级会计单位 是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费，并发生 预算管理关系，有下一级会计单位的行政单位、事业单位 。 （三）基层会计单位 是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系， 没有下一级会计
3、单位的行政单位、事业单位。 三、行政事业单位会计的特点 （一）会计目标侧重于满足预算管理的需要，兼 顾其他信息需要和内部管理需要 （二）会计核算基础以收付实现制为主 （三）会计要素分为五大类 行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产 、收入和支出。 （四）某些具体业务的会计核算不同于企业会计 如固定资产不计提折旧等。 （五）会计报表比较简单 行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收 入支出表。 四、行政事业单位会计科目（略） 第二节 资产和负债 一、资产 （一）货币资金 事业单位的货币资金包括现金和银行存款等，按照实际收 入和支出数额记账。 （二）应收和预付款项 事业单位的应收及预付款项包
4、括应收票据、应收账款、其 他应收款、预付账款等。事业单位的应收及预付款项应当 按照实际发生数额记账，一般不计提坏账。 1.应收票据 事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产 品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 。 2.应收账款 事业单位的应收账款是指事业单位因提供劳务、 开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。 3.预付账款 事业单位的预付款项是指事业单位按照购货、劳 务合同规定预付给供应单位的款项。 4.其他应收款 事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据 、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款 项，包括借出款、备用金、应向职工收取的各种 垫付款项等。 （三
5、）存货 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购入时直 接列作当期支出，不作为存货核算。 事业单位的材料，每年至少盘点一次，发生盘盈、盘 亏等情况，属于正常的溢出或损耗，按照实际成本，作增 加或减少材料处理，其中属于经营用材料同时相应冲减或 增加经营支出，属于事业用材料应冲减或增加事业支出。 【例题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏 ，其中属于正常损耗的应( )。（2010年） A.计入当期经营支出 B.计入当期事业支出 C.直接抵减一般基金 D.冲减事业用材料盘盈价值 【答案】B 【解析】事业单位事业用材料盘亏中正常损耗的部分应该 计入当期的事业支出。 （四）对外投资 “对外投资”账户
6、金额与“事业基金投资基金”账户金 额相等。 （五）固定资产 事业单位固定资产的核算特点为：事业单位的固定资 产一般不计提折旧；除了融资租入固定资产之外，事业单 位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。 事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点，至少每 年盘点一次。盘亏、毁损或报废的固定资产，应当相应减 少固定资产和固定基金的账面余额；盘盈的固定资产，应 当相应增加固定资产和固定基金的账面余额。 事业单位出售固定资产，应当相应减少固定资产和固 定基金的账面余额。 说明：事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置 过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额，报经批准不 需上缴的，列入专用基金中的修
7、购基金。 【例题】事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存 在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基 金两个项目的数字不相等。 ( ) 【答案】 （六）无形资产 事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账 价值。事业单位自行开发的无形资产，应当以开发过程中 实际发生的支出作为入账价值。 事业单位的无形资产应当予以合理摊销。不实行内部 成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本 予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期支 出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受 益期内分期平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余 额并计入当期支出。 二、负债 （一）借入
8、款项 事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级 主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。其核算特点 在于：一般不预计利息支出；实际支付利息时，为开展专 业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息，计 入事业支出，为开展经营活动而借入的款项所发生的利息 ，计入经营支出。 （二）应缴款项 1.应缴预算款 事业单位的应缴预算款，是指事业单位按规定取得的 应缴入财政预算的各种款项。 2.应缴财政专户款 事业单位的应缴财政专户款，是指事业单位按规定代 收的应上缴财政专户的预算外资金。 3.应交税金 （三）应付和预收款项 1.应付票据 事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所 开出、承兑的
9、商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇 票。 2.应付账款 事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资 或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。 3.预收账款 事业单位的预收账款是指事业单位按照合同规定向购 货单位或接受劳务单位预收的款项。 4.其他应付款 事业单位的其他应付款是指事业单位应付、暂收其他 单位或个人的款项。如租入固定资产的租金、存入保证金 、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。 第三节 净资产 一般基金 事业基金 投资基金 固定基金 修购基金 净资产 职工福利基金 专用基金 医疗基金 住房基金等 事业结余 结余 经营结余 一、事业基金 事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位
10、拥有的 非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内 容。事业基金按照当期实际发生数额记账。 【例题】下列各项中，属于事业单位事业基金的有( )。 A.一般基金 B.专用基金 C.固定基金 D.投资基金 【答案】AD 【解析】事业基金包括一般基金和投资基金。 事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金 ，主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入； 二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入 。年度终了，事业单位应将当期未分配结余转入事业基金 ；对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位 使用的，也转入事业基金。 1.未分配结余转入 应交税金 结余分配 事业结余 计算
11、应交所得税 期末转入 专用基金 提取专用基金 经营结余 事业基金一般基金 注：“经营结余”科目借方余额则不结转 转入一般基金 银行存款 专款支出 拨入专款 银行存款 发生支出 完工 收到 300 300 300 300 500 500 40%上交 80 80 事业基金一般基金 转入事业基金 120 120 【例题】某事业单位2010年年初事业基金中，一般基金结余为150万 元。2010年该单位事业收入为5000万元，事业支出为4500万元；对 外投资为300万元。假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金，则 该单位2010年年末事业基金中，一般基金结余 （ ）万元。 A350 B450 C650
12、 D750 【答案】A 【解析】一般基金结余=150+（5000-4500）-300=350 （万元）。 【例题】某事业单位2009年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000 元，“经营结余”账户的借方余额为150000元。该事业单位2010年的 有关资料如下：收到财政补助收入500000元，向所属单位拨出经费 400000元；取得事业收入800000元，发生事业支出850000元；取得 经营收入750000元，发生经营支出550000元；收到拨入专款300000 元，发生专款支出180000元，该项目在2010年底尚未完工；该单位 按规定从结余中提取了专用基金20000元。如不考虑有关税
13、金，该事 业单位在2010年末的事业基金余额为（ ）元。 A.6750000 B.6600000 C.6780000 D.6580000 【答案】D 【解析】事业基金余额=事业基金期初余额6500000元+ 本期事业结余50000元 （500000+800000-400000-850000）+经营 结余50000元（750000-550000-150000）-专用基金20000元 =6580000（元）。 二、固定基金 固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。固 定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增 减，两者金额通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融 资租入固定资产的情况下，两
14、者的金额不同：固定资产应 当在取得时按照协议租赁价等入账，而固定基金应当在支 付租金时按照实际支付的金额入账。 三、专用基金 专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定 提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职 工福利基金、医疗基金以及住房基金等。 （一）修购基金 提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目 ，贷记“专用基金修购基金”科目；清理报废固定资产 残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基 金修购基金”科目；支付清理报废固定资产所发生的 清理费用时，借记“专用基金 修购基金”科目，贷记“ 银行存款”科目。 （二）职工福利基金 年终，事业单位按规定比例
15、从当年结余计提职工福 利基金时，借记“结余分配提取专用基金”等科目，贷 记“专用基金职工福利基金”科目。使用职工福利基金 时，借记“专用基金职工福利基金”科目，贷记“银行存 款”等有关科目。 【例题】事业单位的下列各项中，可能引起专用基金发生 增减变化的有（ ）。 A.单位为职工代交的住房公积金 B.出售固定资产 C.兴建职工集体福利设施 D.支付公费医疗费 【答案】BCD 【解析】事业单位专用基金是指按规定 提取的具有专门用途的资金，主要包括职工福利基金、医 疗基金、修购基金和住房基金。单位为职工代交的住房公 积属于代扣代缴，不影响单位专用基金的变化；出售固定 资产会影响单位专用基金中的修购基金变化；兴建职工集 体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化； 支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。 四、结余 事业单位的结余，是指事业单位在一定期间 各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和 经营结余。 （一）事业结余 事业结余是指事业单位在一定期间内除经营 收支外各项收支相抵后的余额。用公式表示为： 事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+ 附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经 费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的 销售税金+对附属单位补助） 年
