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1、第五节 持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容 1.到期日固定（股票无到期日） 2.回收金额固定或可确定（到期日不确定也 就不知道回收金额） 3. 企业有明确意图和能力持有至到期 4.非衍生金融资产 包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价 的国债、企业债券、金融债券 注意：只有贷款及应收账款无报价，其他三 个金融资产都有 二、账务处理 （一）科目设置 1.持有至到期投资成本：取得持有至到期投 资的面值 ； 2.持有至到期投资利息调整：取得持有至到 期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资 产负债表 日计算确定的摊销额； 3.持有至到期投资应计利息：一次还本付息 时按面值和票面利率计算的应收利
2、息； 4.应收利息：分期付息时按面值和票面利率计 算的应收利息； 5.投资收益：按摊余成本乘以实际利率 （二）持有至到期投资的取得（教材P49） 1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值 （市价）计量，（事儿没完，再看2.） 2.取得时所发生的交易费用计入持有至到期投 资的初始确认金额。（注意与交易性金融资产 的区分） 3.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含 已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独 确认为“应收利息” 借：持有至到期投资成本（取得时面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利 息 ） 贷：银行存款等（取得时实际支付金额） 持有至到期投资利息调整（差额、 或借方） （收到利
3、息时，借：银行存款等 贷：应收利息） 溢价发行，折价发行 ，平价发行 【例题】2012年A公司以500万元购入B公司 同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债 券，准备持有至到期；债券面值总额480万元 ，票面利率5%，另支付交易费用5万元，该持 有至到期投资的初始金额为（ ）万元。 A.500 B.505 C.480 D.485 【答案】 B 【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允 价值计量，取得持有至到期投资发生的交易费 用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业 取得的持有至到期投资支付的价款中包含了已 到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确 认应收项目，不构成持有至到期投资的初始确
4、 认金额。 （三）持有至到期投资的持有期间和处置 1.持有至到期投资的债券利息收入 借：应收利息（分期付息时按面值和票面利率 计算的应收的利息金额） 持有至到期投资利息调整（差额或贷方 ） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计 算的利息收入金额） 摊余成本：初始确认金额扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额；扣除已发生的减值损失 简化记忆：摊余成本=账面价值（不严谨） 【例题】212年1月1目，甲公司支付价款 2000 000元（含交易费用）从上海证券交易 所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总
5、额为2 500 000元 ，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债 券利息（即每年利息为118 000元），本金在 债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持 有至到期投资。该债券投资的实际利率为 10%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资成本 2 500 000（面值 ） 贷：银行存款等 2 000 000（实 付金额） 持有至到期投资利息调整 500000（差额 ） 【承前例】根据约定，212年12月31日，甲公 司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资 收益为200 000元； 213年12月31日，甲公司按期收到C公司 支付
6、的第2年债券利息118 000元，并按照摊余 成本和实际利率确认的投资收益为208 000元； 214年12月31日，甲公司按期收到C公司 支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余 成本和实际利率确认的投资收益为217 220元； 215年12月31日，甲公司按期收到C公司 支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余 成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。 （1）212年12月31日，确认C公司债券实际 利息收入. 借：应收利息 118 000（按面值和票 面利率计算） 持有至到期投资利息调整 82000（差 额） 贷：投资收益 200 000（按摊余成 本和实际利率计
7、算） 同时： 借：银行存款等 118 000 贷：应收利息 118 000 （2）213年12月31日，确认C公司债券实际 利息收入、收到债券利息时： 借：应收利息 118 000 持有至到期投资利息调整 90 200 贷：投资收益 208 200 同时： 借：银行存款等 118 000 贷：应收利息 118 00 （3）214年1 2月31日，确认C公司债券实际 利息收入、收到债券利息时： 借：应收利息 118 000 持有至到期投资利息调整 99 220 贷：投资收益 217 220 借：银行存款等 118 000 贷：应收利息 118 000 （4）215年1 2月31日，确认C公司债券
8、实际 利息收入、收到债券利息时： 借：应收利息 118 000 持有至到期投资利息调整 109 142 贷：投资收益 227 142 同时 借：银行存款等 118 000 贷：应收利息 118 000 （四）持有至到期投资的出售 借：银行存款等（实际收到的钱） 持有至到期投资利息调整（或贷方；如 果是到期收回投资，则无此科目） 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 投资收益 【承前例】，216年1月5日，甲公司将所持 有的12 500份C公司债券全部出售，取得价款 2400 000元。在该日，甲公司该债券投资的 账面余额为2 380 562元，其中：成本明细科 目为借方余额2 500
9、 000元，利息调整明细科 目为贷方余额119 438元，假定该债券投资在 持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计 分录： 借：银行存款 2 400 000 持有至到期投资利息调整 119 438（到 期日前出售，未摊完的余额） 贷：持有至到期投资成本 2 500 000 投资收益 19438 2.持有至到期投资的减值（教材P51） 资产负债表日，持有至到期投资的账面价值 高于预计未来现金流量现值的，企业应当将 该持有至到期投资的账面价值减记至预计未 来现金流量现值，将减记的金额作为资产减 值损失进行会计处理，计入当期损益，同时 计提相应的资产减值准备。 已计提减值准备的持有至到期投资价值
10、以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值 准备金额内予以转回。转回的金额计入当期 损益。（计提后可以转回，和应收账款坏账 准备的转回处理一样） 第六节 长期股权投资 债权投资 股权投资 资产 = 负债 + 所有者权益 100万 = 40万 + 60万 4 (非上市) 3重大影响 2共同控制 1控制 (联营企业) (合营企业) (子公司) 0 20% 50% 100% 成本法 权益法 权益法 成本法 【注意】以上“持股比例”不是绝对的，仅做参 考。做题时以文字为准。 【例题1】投资企业应采用成本法核算的有（ ） A投资企业能够对被投资单位实施控制的长 期股权投资 B投资企业对被投资单位具有共同控制
11、的长 期股权投资 C投资企业对被投资单位具有重大影响的长 期股权投资 D投资企业对被投资单位不具有控制、共同 控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、 公允价值能够可靠计量的长期股权投资 【答案】A 【解析】选项BC 应采用权益法核算，选项D 不 属于长期股权投资。 1、成本法：按成本计价，持有期间除追加 投资、收回投资，长期股权投资账面余额保 持不变； （或：持有期间除追加投资、收回投资、 计提减值准备，长期股权投资账面价值保持不 变； 账面余额=本账户余额 资产的账面价值=资产账面余额-其所属的备抵 类账户余额） 3001000 长期股权投资减值准备长期股权投资 2、权益法：持有期间长期股
12、权投资账面余额 随被投资方所有者权益增减而相应增减变动 。 长期股权投资成本（初始取得时） 长期股权投资损益调整（留存收益） 长期股权投资其他权益变动（资本公积） 所有者权益项目：实收资本（股本） 未利润分配 盈余公积 资本公积资本（股本）溢价 其他资本公积 （留存收益）（留存收益） 三、科目设置与账务处理 1.成本法 “长期股权投资”、“应收股利”、“投资收益”等 科目。 （1）取得时（教材P54中间） 借:长期股权投资（购买价款+相关税费+ 其他必要支出） 应收股利（取得时含有已宣告但尚未 发放的现金股利或利润） 贷:银行存款 （2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或 利润（教材P54）
13、 借：应收股利（按投资持股比例计算的份额） 贷：投资收益 收到现金股利时， 借：银行存款 贷：应收股利 （3）减值 在资产负债表日长期股权投资的可收回金额（ 或未来现金流量现值）低于其账面价值的，企 业应将该长期股权投资的账面价值减记至可收 回金额（或未来现金流量现值），同时确认为 资产减值损失，计提长期股权投资减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注意：长期股权投资减值损失一经确认，在以后 会计期间不得转回。 （4）处置时 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（或借方） 2.权益法 长期股权投资成本： 长期股权投资损益调整 长期股权投资其他权益变动
14、 （1）长期股权投资成本： 取得投资时的初始成本； 初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨 认净资产公允价值份额，对初始成本的调整； 例：某公司可辨认净资产为100万。 （1）购买其30%股权，支付40万。 借：长期股权投资成本 40 贷：银行存款等 40 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的初始投资成本。（教材 P45【例1-72】上面一段） （2）购买其30%股权，支付25万。 借：长期股权投资成本 25 贷：银行存款等 25 借：长期股权投资成本 5 贷：营业外收入 5 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享 有被投资
15、单位可辨认净资产公允价值份额的， 应按其差额调整长期股权投资的初始投资成本 。（教材P45【例1-72】上面一段） （2）长期股权投资损益调整：核算持有 期间因被投资方盈利、亏损、分配现金 股利，导致其所有者权益变动，而引起长期股 权投资账面价值的变动；（教材P45最后一段 、P46第二段） 被投资单位亏损： 借：投资收益（按投资持股比例计算的份额） 贷：长期股权投资损益调整 被投资单位盈利： 借：长期股权投资损益调整30（按投 资持股比例计算的份额） 贷：投资收益30 被投资单位宣告分派现金股利（重点掌握） 借：应收股利3（按投资持股比例计算的份额 ） 贷：长期股权投资损益调整 3 （3）投资收益：核算持有期间由于被投资单 位发生盈利或亏损所导致的盈亏；处置时产 生的盈亏； （4）长期股权投资其他权益变动：核算持 有期间被投资方除净损益以外的其他权益变动 ，如：被投资方资本公积变动而引起长期股权 投资账面余额的变动；（P46中间） （5）资本公积其他资本公积：核算持有期 间由于被投资方除净损益以外的其他权益变动 导致的盈亏。 被投资
