增值税PPT解析

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1、第三章 增值税 一、增值税概述 二、增值税的纳税人 三、增值税的纳税范围 四、增值税的税率 五、一般纳税人应纳税额的计算 六、小规模纳税人应纳税额的计算 七、进口货物应纳税额的计算 八、增值税专用发票的使用和管理 九、出口货物退免税 一、增值税概述 从计税原理而言，是对商品生产和流通中 各环节的新增价值或商品附加值进行征税，即 以增值额为课税对象征收的一种流转税。 （一）增值税的类型 法定增值额和理论增值额 理论增值额指商品和劳务流转中的附加值，等于C+V+M中的V+M部 分。 法定增值额含义因国情不同而规定含义不同。主要有三种解释： 凡应税产品所用外购物资消耗除固定资产价值外均可列入扣除项

2、目范围。其价值为C+V+M-C（固定资产除外），相当于国民生 产总值。生产型增值税 凡应税产品所用外购物资消耗除未提折旧的固定资产价值部分外 均可列入扣除项目范围。其价值为C+V+M-C（不包括未提折旧 固定资产价值部分），相当于国民收入。收入型增值税 凡应税产品所用外购物资消耗均可列入扣除项目范围。其价值为 C+V+M-C，相当于社会消费资料价值。消费型增值税 VAT类型具体解释 生产型VATGNP=销售收入存货 收入型VATNI销售收入存货折旧 消费型VAT国民消费总额销售收入存货购入的固定资产 （二）增值税的计税方法 直接计算法直接计算出增值额，再乘以税率求出应交税额的方法。具体有加法

3、和减法两种方法： 加法：应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）税率 减法：应纳税额=（销售全额非增值项目金额）税率 间接计算法 间接加法：应纳税额=工资税率+利息税率+租金税率+利润税率+其他增值项目 税率 间接减法先以纳税人在纳税期间的销售额乘以税率，计算出应税商品和劳务的 整体税负（销项税额），然后扣除法定外购商品和劳务的已纳税额（进项税额），其 余额为纳税人本期应纳税额。 购进扣税法：应纳税额=应税销售额税率本期扣除项目的购入金额税率 实耗扣税法：应纳税额=应税销售额税率本期应税商品和劳务实耗的扣除项目金 额税率 （三）增值税的特点 保持税收中性。只对商品和劳务的增值额征税，

4、有利于产品的 深加工。 普遍征收。征税范围广，附以优惠税，既保证税源丰富，而且 有利于农业和对外贸易发展。 税收负担由商品最终消费者承担。 实行税款抵扣制度。 实行比例税率。同样商品和劳务实行同一税率，税负公平，有 利于企业间竞争。 实行价外税制度。 （四）增值税的征收模式 1.交叉征收模式 2.平行征收模式 二、增值税的纳税人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提 供加工、修理修配劳务，以及进出口货物 的单位和个人，都是增值税的纳税义务人 。 1、一般纳税人 2、小规模纳税人 （一）一般纳税人&小规模纳税人的认定 1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额80万，一律不认定为 一般纳税人(硬指标

5、)； 2、生产性企业和提供劳务企业，或兼营批发零售的，年销售额 50万元，但30万元，有会计、有账、能正确计算进项、销项和 应纳税额，可认定为一般纳税人； 3、个人无论销售额，视同小规模纳税人； 4、符合应税销售额条件的非企业单位、不经常发生应税行为的 企业，可以自行选择是否按小规模纳税人纳税； 4、加油站销售成品油的，一律按一般纳税人征税。 5、销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续。 6、纳税人是总分支机构并实行统一核算 （二）对不同纳税人的管理办法 A：发票管理 B：计税办法 *思考题：两类纳税人的税负是相同的吗 ？ 两类纳税人税负平衡点的增值率 一般纳税人 税率 小规模纳税 人税率

6、 不含税平衡 点增值率 含税平衡点 增值率 17%3%17.65%20.05% 13%3%23.08%25.32% 例1.下列企业属于增值税小规模纳税人的有（ ）。 A.会计核算健全，年应纳税销售额50万元的商业零售企业 B.会计核算健全，年应纳税销售额60万元的生产企业 C.会计核算健全，年应纳税销售额60万元的批发企业 D.会计核算健全，年应纳税销售额100万元的生产企业 例2.按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为 增值税一般纳税人的有（）。 A某电子配件厂年销售额 40万元，财务核算健全，其 总公司年销售额为780万元 B某人批发果品，年销售额为100万元 C年销售额为60万

7、元，财务核算健全的锅炉修配厂 D只生产并销售避孕药品，年利润额120万元的药厂 三、增值税的纳税范围 （一）纳税范围的一般规定 在我国境内销售或进口的货物 货物，指有形动产，包括电力、气体、和热力。 境内，是指货物的起运地。 （有偿）提供加工（委托方提供原料及主要材 料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能 的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造 不动产） 例.按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征 收增值税的是（ ）。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 例：根据增值税的应税劳务的规定，纳税人提供下列劳务

8、应当缴纳增值 税的有（ ） A汽车修理厂提供汽车的修配 B城建公司提供房屋的修理 C桥梁公司提供桥梁的维修 D金融加工厂受托加工钢窗 E发电厂销售电力 （二）视同销售 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从 一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同 一县（市）的除外； 4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其 他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资 者； 8.将自

9、产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或 者个人。 自产或委托加工的货物：五种用途（包括投资 、分配和无偿赠送，非应税项目、免税项目 和集体福利等）， 一律视同销售 外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无 偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（ 非应税项目、免税项目和福利等），作进项 税额转出 例1.下列行为中,不计缴增值税的是( )。 A.将货物交付他人代销 B.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送 另一机构用于装配 C.将自产货物用于换取生产资料 D.将委托加工的货物用于职工集体福利 例2.按照现行增值税制度规定，下列行为应“视同销售”征收增值 税的有（）。

10、A将自产的货物作为投资，提供给个体经营者 B将购买的货物用于个人消费 C将购买的货物无偿赠送他人 D将自产的货物用于非应税项目 例4.下列各项中，属于增值税会计核算中视同销售业务的有（ ）。 A产成品用于新产品生产 B产成品用于在建工程 C产成品用于换取原材料 D原材料用于在建工程 E原材料用于换取固定资产 例3.下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（） 。 A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 （三）兼营与混合销售行为 区分混合销售与兼营的标准。 两项行为密不可分，有从属关系，判定为

11、混合销售，依主营 业务交一种税。或者理解为：在同一销售过程中，针对同一购买主体 ，属于混合销售。 两项行为可以分，为兼营。或者理解为：不必在同一销售过 程中，也不必针对同一购买主体，属于兼营销售。 兼营的征税规定 分别核算的，分别交税； 未分别核算的，由主管税务机关核定销售额。 混合销售行为的征税规定 在混合销售的情况下，以货物为主（指年货物销售额超过50） 并兼营非应税劳务的，视为销货，交增值税；一般以劳务为主的企业 等发生的混合销售，交营业税。 例.下列各项中应该征收增值税的是（） A医院提供治疗并销售药品； B邮局提供邮政服务并销售集邮商品； C商店销售空调并负责安装； D汽车修理厂修车

12、并提供洗车服务 例：纳税人的下列行为中，属于混合销售应征增值税的有（）。 A.某运输公司从甲地运输一批木材到乙地并销售给某贸易公司， 取得销售额56000元 B.某邮局函件、包件传递业务收入20万元，邮务物品销售收入0.5 万元 C.某铝合金生产企业，销售铝合金产品并负责安装，取得销售额 800万元 D.某照相馆在拍照的同时销售镜框，月收入1.2万元 （四）增值税的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品； 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、 设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物

13、品； 7.销售的自己使用过的物品。 四、增值税税率 增值税的税率：17%、13%，出口货物适用 零税率。 适用于一般纳税人 增值税的征收率：3% 适用于小规模纳税人 增值税的抵扣率： 13%、 % 【例1】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值 税税率的有（ ）。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【例2】一般纳税人销售下列货物，适用13税率的是( )。 A、销售图书 B、销售方便面 C、销售化妆品 D、销售机器设备 【例3】下列不属于13低税率范围的是（ ） A 饺子皮 B 音像制品 C 原油 D 居民用煤炭

14、制品 五、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额当期销项税额当期进项税额 （一）销项税额销售额税率 （二）准予抵扣的进项税额 （三）应纳税额的计算 （一）增值税销项税额的计算 销项税额=销售额税率劳务 1.销售额的确认 价外费用，即销售方的价外收入,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、包装物租金及其他各种性质的价外收费。 但下列不包括在内： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的产品所代收的消费税； 同时符合以下条件的代垫运费： A.承运者的运费发票开具给购货方的； B.纳税人将该项发票转交给购货方的。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： A.由国务院或者财政

15、部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政 府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； C.所收款项全额上缴财政。 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方 收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 价外费用视同价税合计，需要换算。换算时依相对 应的货物征税税率计算增值税，之后再并入销售额。 例1：某增值税一般纳税人以送货上门方式销售钢材一 批，开出增值税专用发票上注明价款为50000元、税额 8500元，另开普通发票收取运输装卸费234元，包装费 117元，则该笔业务的计税销售额为（）元。 A50351 B50300 C50200 D51000 判断销售额是含税还是不含税的方法 一般纳税人：专用发票为不含税销售额，普通发票为含税。 小规模纳税人：销售额是含税的 例2：某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，开 具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租 金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（ ） A.13600元； B.13890.60元； C.15011.32元； D.15301.92元 2.折扣方式销售： 折扣销售购买多件，价格优惠 A.销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算 增值税。 B.另开