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1、第5章 折旧、利润、所得税 一、折旧 1、概念 折旧：指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的 减少。本质上讲，折旧也是一种费用，但却不是当期的现金流出 。 固定资产：指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器 、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具 等。 固定资产折旧：指在固定资产寿命内，按照确定的方法对应 计折旧额进行的系统分摊。按月计提折旧。 应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计 净残值后的金额。 净残值：指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除 预计清理费用后的数额。固定资产的净残值比例在其原值的5% 以内。 2、折旧的计算方法 （1）平均年
2、限法（直线法） 将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计折旧年限*100% 月折旧率=年折旧率/12 年折旧额=固定资产原值*年折旧率 =（固定资产原值-预计净残值）/预计折旧年限 =应计折旧额/预计折旧年限 月折旧额=固定资产原值*月折旧率 优：比较简便 局限性：a、没有考虑固定资产在不同使用年限提供的经济效益不同。 b、没有考虑固定资产在不同使用年限发生的维修费用也不一样， 随使用时间的延长而不断增大。 （2）工作量法 根据实际工作量计提折旧额的一种 方法。 每一工作量折旧额=固定资产原值* （1-残值率）/预计总工作量 月折旧额=当月工作量*每一
3、工作量 折旧额 优：弥补平均年限法不考虑使用强度的缺点 例：甲公司的一台机器设备原价为800000元 ，预计生产产品产量为4000000个，预计净 残值率为5%，本月生产产品4000个，假设甲 公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台 机器设备的本月折旧额为多少？ 单个产品本月折旧额=800000*（1-5%）/4000000=0.19（元/个 ） 本月折旧额=40000*0.19=7600（元） （3）加速折旧法（快速折旧法或递减折旧法） 在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期 少提折旧，使固定资产成本在估计耐用年限内加快得 到补偿。 a、双倍余额递减法 在不考虑固定资产残值的情况下，根
4、据每期起初 固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资 产折旧。采用双倍余额递减法计提折旧的固定 资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将 固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均 摊销。 年折旧率=2/预计折旧的年限*100% 年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率 例：甲公司某项设备原价为120万元，预计使用 寿命为5年，预计净残值率为4%，假设甲公司 没有对该机器设备计提减值准备。按双倍余额 递减法计提折旧，每年折旧额为多少？ 年折旧率=2/5x100%=40% 第一年应计提的折旧额=120x40%=48（万元） 第二年应计提的折旧额=（120-48）x40%=28.8（万元） 第三年应计
5、提的折旧额=（120-48-28.8）x40%=17.28（万元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧： 第四年、第五年应提折旧额 =（120-48-28.2-17.28-120x4%）/2=10.56 b、年数总和法 年折旧率=尚可使用年数/预计折旧年限的年数总和 =(预计折旧年限-已使用年限）/预计折旧 年限*（预计折旧年限+1）/2 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）x年折旧率 加速折旧法优： 推迟了所得税的缴纳，等于企业向政府取得了一笔 无需支付利息的贷款，实际上是国家给予的一种特殊 的缓税或延期纳税优惠。加速折旧法对企业十分有利 。 3、摊销费的估算 平均摊销 摊销费：指
6、无形资产和长期待摊费 用等一次性投入费用的分摊。 长期待摊费用：包括固定资产大修 理支出和以经营租赁方式租入的固定资 产改良支出及摊销期限在一年以上的其 他待摊费用。 4、折耗 指像矿山、油田、森林等这一类自然 蕴藏的资源经过开采、砍伐、提取，而 逐渐减少的价值。 折耗与折旧的区别：折耗反映资产实 存蕴藏量的减少，而折旧反映固定资产 因使用而发生磨损导致的消失。 计算方法：成本折耗法、百分比折耗法 二、利润 会计利润 企业的经营收益减去会计成本 会计利润=收益-会计成本（=外显成本） 正常利润 企业所有自有资源的投入必须得到的最低报酬。正常利润就 是全部内含成本，或所有要素的机会成本超过会计成
7、本的部分。 经济利润 企业收益减去所有经济成本后的剩余，即超出正常利润的部 分。 经济成本=外显成本+内含成本=会计成本+内含成本 若经济利润=0，企业获得正常利润；经济利润0，企业获得超额利润。 1、利润的核算 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加- 营业费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+ 公允价值变动净收益+投资净收益 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 2、利润的分配 企业根据国家有关规定和投资者的决议， 对企业净利润所进行的分配。 （1）利润分配的项目： 盈余公积金（10%） 股利或投资者分配的利润 （2）利润分配的顺序 计算
8、可供分配的利润 计提法定盈余公积金 计提任意盈余公积金 向股东（投资者）支付股利（分配利润） 三、所得税 1、不同税种的区分 按税法征收对象的不同，分为五种： 流转税（增值税、营业税） 所得税（企业所得税、个人所得税） 财产、行为税（房产税、印花税、屠宰税） 资源税（资源税、城镇土地使用税） 特定目的税（城市维护建设税、烟叶税） 2、企业所得税 概念：企业依照税法的规定，针对其生产经营 所得和其所得，按规定的税率计算、缴纳的税款 。 （1）计算 应纳所得税额=应纳税所得额x适用的所得税税 率 应纳税所得额是指每一纳税年度的收入总额， 减去按照税法和财务制度规定的内容和标准准予 扣除的项目后的余
9、额。 企业所得税一般实行25%的比例税率，符合条 件的小型微利企业减按20%的税率征收，国家需 要扶持的高新技术企业税率按15%征收。 （2）纳税调整 应纳税所得额可通过对企业的会计利润进行调整 而取得。 纳税调整增加的项目：超过税法规定扣除标准的 项目，税法规定不允许扣除的项目，应纳税收益项目 纳税调整减少的项目：弥补亏损项目，准予免税 和免于补税的投资收益，其他纳税调整减少的项目 （3）投资项目所得税的估算 投资项目生产经营年份的总成本费用=经营成本+ 折旧费+摊销费+利息支出 年利润总额=年营业收入-总成本费用-营业税金及 附加 利润总额经调整后=年营业收入-总成本费用-营业 税金及附加
10、 四、工程项目投资的获取利润能力分析 总成本费用=营业成本+管理费用+营业费用+财务费用 经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出 投资项目生产经营年份的总成本费用=经营成本+折旧 费+摊销费+利息支出 利润总额=营业收入-总成本费用-营业税金及附加 净利润=利润总额-所得税 息税前利润=净利润+利息支出+所得税 税后净营业利润=净利润+利息支出 息税折旧摊销前利润=息税前利润+折旧+摊销 获利能力指标 （1）投资利润率=正常年份净利润/投资 缺点：当投资项目各年利润相差较大时，正常 年的利润值将不好选择；不能反映项目计算器获益 时间的长短；用初始投资做分母低估了投资项目的 盈利水平。
11、（2）全部投资收益率=正常年份息税前利润/全部投 资X100% 全部投资收益率高于或等于设定的基准全部投 资收益率，表明项目盈利能力能够满足要求。 五、工程项目的税后投资现金流量 1、初始投资支出现金流量 主要指投资项目所需要的固定资产支出额和流动资金的增加 额，还包括其他投资费用。 2、营业现金流量 营业现金流量=营业收入-营业税金及附加-经营成本-所得税 =税后利润+折旧+利息支出 =（营业收入-经营成本）x（1-所得税税率）+折 旧x所得税税率+利息支出x所得税率 折旧越多（快）、利息支出越多（资本结构中负债比例越高 ），税后的净现金流越多。 3、计算期末现金流量 主要指固定资产的处理收入额、处理 固定资产利得或损失引起的所得税支出 额和流动资金的回收额。 4、利润与投资收益 利润与投资收益的区别：利润按权责发生 制确定的（不考虑货币的时间价值），投资收 益按收付实现制确定的 全部投资收益=税后利润+折旧+摊销+利息支出 权益资金投资收益 =营业收入-经营成本-营业税金及附加-所得税- 借款利息支出和本金偿还 =税后利润+折旧+摊销-借款本金偿还
