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1、1 小企业会计准则新旧衔接办法及会计处理 现金流量表讲解相关知识 2 第一部分： 小企业会计 新旧衔接办法讲解 3 新联谊事务所集团 财会201117号 关于印发小企业会计准则的通知 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为， 促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和 社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会 计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企 业会计准则，现予印发，自2013年1月1日起在小 企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于 2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会 20042号）同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 财政部 二一一年十月十八日 4 新联谊事
2、务所集团 财会201220号 关于印发小企业执行小企业会计准 则有关问题衔接规定的通知 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖 市、计划单列市财政厅（局），财政部驻各省、自治区、直 辖市、计划单列市财政监察专员办事处： 为做好小企业执行小企业会计准则衔接工作，现将 小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规定印发 给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业执行小企业会计准则有关问题衔接规 定 财 政 部 2012年10月29日 一、总体要求 1、及时修订内部会计核算办法。 2、认真做好资产负债清查工作。 3、认真做好有关账务衔接工作。 4、及时调整会计信息系统。
3、第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 5 二、账目调整 根据财政部发布的小企业执行小企业会计 准则有关问题衔接规定，分析各科目的新旧 衔接调整思路，大致可以分为四类： 1、直接转账类 2、需要合并和拆分类 3、特殊处理类 4、无需处理类 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 6 二、账目调整 1、直接转账类（略） 1）、资产类。P58 2）、负债类。P59 3）、所有者权益类。P59 4）、成本类。P59 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 7 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 （1）、低值易耗品 、新账中不设置“低值易耗品”科目；将原账中的“低值易耗品”转 入新
4、账中的“周转材料”。 、新账中设置了“包装物”“低值易耗品”的，对原账中对的“低值 易耗品”进行分析，分别转入新账中的“包装物”、“低值易耗品”、 “周转材料”、“原材料”。（原2012年会计继教培训教材P56页） 小企业存货管理与核算实务中周转材料的定义： 周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不 确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品以及企业（建筑业 ）的钢模板、木模板、脚手架等。 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 8 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 （2）、无形资产、累积摊销 、 成本金额 转入新账中的“无形资产”；将已经 计提的累积
5、摊销额转入新账中的“累积摊销”。 、不切实可行的，可将“无形资产”的月直接转入 新账中的“无形资产”。 第一节 衔接规定 第一章 新旧衔接办法讲解 9 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 （4）、应交税金、其他应收款。 将两项余额一并转入新账中的“应交税费”。 （5）、应收股息。 对原账中的“应收股息”进行分析，将应收现金股利 或利润金额转入新账中的“应收股利”科目，将应收 利息的金额转入新账中的“应收利息”科目。 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 10 u小企业业会计计准则则衔衔接办办法中规规定： u应应交税费费 核算小企业业按照税法等规规定计计算应应交纳纳的各 种税费费。
6、包括：增值值税、消费费税、营业营业 税、城市维护维护 建设设 税、企业业所得税、资资源税、土地增值值税、城镇镇土地使用税 、房产产税、车车船税和教育费费附加、矿产资矿产资 源补偿费补偿费 、排 污费污费 、代扣代缴缴的个人所得税等。 u营业营业 税金及附加 是指小企业业开展日常生产经营产经营 活动动 应负应负 担的消费费税、营业营业 税、城市维护维护 建设设税、资资源税、 土地增值值税、城镇镇土地使用税、房产产税、车车船税、印花税 和教育费费附加、矿产资矿产资 源补偿费补偿费 、排污费污费 等。与最终终确 认营业认营业 外收入或营业营业 外支出相关的税费费，在“固定资产资产 清 理”、“无形资
7、产资产 ”等科目核算。其他业务业务 成本中没有核算 相关税金和附加的内容。 11 二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 特殊情况： 农林牧渔业小企业 新准则设置了“生产性生物资产”和“消耗性生物 资产”科目。 （1） 生产性生物资产定义（原2012会计继教培训教材P134） 是指小 企业（农林牧渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的 生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （2）消耗性生物资产定义（原2012会计继教培训教材P131） 是指小 企业（农林牧渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林、以及存栏待 售的牲畜等。农业小企业姜维出售而持有的或者将来收获为农产品的 消耗性
8、生物资产属于小企业存货。 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 12 19二、账目调整 2、需要合并和拆分类账目调整 小企业会计准则新旧衔接办法中作了如下规定： （1）、将原在固定资产和累计折旧中确认的生产性生物资产 的部分转入新账中的“生产性生物资产”和“生产性生物资 产累计折旧”科目。 （2）、将原在存货类科目中的确认为消耗性生物资产的部分 转入新账中的“消耗性生物资产”科目。 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 20 二、账目调整 3 、特殊处理类 P60 （1）、短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备。 将此三项老账户的余额转入新账中的“利润分配未分配利 润”科目。 1
9、4 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 二、账目调整 3 、特殊处理类 P60 （2）、待摊费用 。 、未设置 “待摊费用”的，对原账中的“待摊费用”科目余额进行分析，转入 新账中的“预付账款”等科目。 、可增设“待摊费用”的，直接将原账中的“待摊费用”转入新账相同科目； 年末余额转入“预付账款”。 （3）、长期股权投资 （4）、长期待摊费用 。 、筹办期间发生的尚未摊销完毕的开办费，冲减“利润分配未分配利润” 科目。 、除开办费外其他长期待摊费用直接转入新账中的“长期待摊费用”科目， 以后期间按原摊销期限继续摊销。 15 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 二、账目调整 3
10、、特殊处理类 P60 （5）、预提费用 。 、未设置“预提费用”的，对原账中的“预提费用”科目进行分析，转入“应 付利息”、“其他应付款”等科目。 、新账中设置了“预提费用”科目的，直接转入新账中的“预提费用”科目， 以后期间按原摊销期限继续摊销。年末余额转入“应付利息”、“其他应付 款”等科目，在资产负债表中列示。 （6）、待转资产价值 。 、将原账中的“待转入资产价值”科目余额转入新账中的“利润分配未 分配利润”科目。 （7）、利润分配。 4 、无需处理类 “本年利润”科目和损益类科目的金额无需处理。 16 第一章 新旧衔接办法讲解 第一节 衔接规定 小企业会计制度 与小企业会计准则 新旧
11、科目转换 （新旧衔接办法） （首次执行日的具体操作规定） 分析教材P62页表 211 29 18 19 20 21 22 原制度新准则则衔衔接和核算要求 无形资产资产 无形资产资产 首次执执行日，分以下两种情况衔衔接； 1、能对对无形资产资产 历历史成本和已经摊销经摊销 的金额进额进 行追溯的 ，将无形资产资产 历历史成本转转入新账账“无形资产资产 ”科目，将已 经摊销经摊销 的价金额转额转 入新账账“累计摊销计摊销 ”科目； 2、如上述调调整不切实实可行的，将原账账“无形资产资产 ”科目余 额额直接转转入新账账“无形资产资产 ”科目，也可以沿用原账账。 累计摊销计摊销 长长期待摊摊 费费用
12、长长期待摊摊 费费用 首次执执行日，分别别以下两种情况衔衔接； 1、对对原“长长期待摊费摊费 用”余额额中属于筹建期间发间发 生的尚未 摊销摊销 完毕毕的开办费办费 ，冲减“利润润分配未分配利润润”科 目； 分录为录为 ：借：利润润分配未分配利润润 贷贷：长长期待摊费摊费 用开办费办费 2、对对原“长长期待摊费摊费 用”余额额中属于其他尚未摊销摊销 完毕毕的 部份，直接转转入新账账的“长长期待摊费摊费 用”科目，以后期间间 按原摊销摊销 期限继续摊销继续摊销 。 待处处理财财 产损产损 溢 新增科目：核算小企业业在清查查各种财财 产时产时 ，各种23财产盘财产盘 盈、盘盘亏和毁损损 的价值值
13、“待处理财产损溢”科目（1901#）在小企业的运用 该账户属于资产类账户： 借方登记：1）、盘点时的各种财产物资盘亏、毁损金额； 2）、各种财产物资财产物资盘盈金额处理时的转销数。 处理前的借方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净损失。 贷方登记：1）、盘点时的各种财产物资的盘盈金额； 2）、各种财产物资盘亏、毁损金额处理时的转销数。 处理前的贷方余额表示企业尚未处理的各种财产物资净溢余。 按规定，期末应处理完毕，处理结束后，该账户无余额。 24 25 26 27 28 29 30 特别提醒： 1、小企业在新旧会计科目转换时，一般不需要对原来已经核 算的内容进行追溯调整，可以将原执行小企业会计
14、制度 的会计科目直接转换为小企业会计准则的会计科目。 2、执行工业企业会计制度、企业会计制度等其他会 计制度的小企业，在首次执行新准则时应比照本规定执行。 3、在首次执行小企业会计准则之前，损益类科目已经通 过结账分录全部结账完毕，科目余额为零，因此，首次执行 日无需进行科目余额的衔接处理。 但是，小企业会计准则损益类科目的核算内容与原制度 相比发生了一些变化。因此，在首次执行小企业会计准则的 会计年度，根据损益类科目编制年度利润表时，应当对该年 度利润表中的“上年金额”（即按原制度核算的金额）栏中 的各项目按小企业会计准则规定调整后填列。 31 在对上述会计科目进行转换的时候，应 当特别关注
15、以下几个方面的事项： 1、考虑到执行小企业会计准则以后，小企业不再 计提资产减值准备，原“短期投资跌价准备”、“坏账准 备”、“存货跌价准备”三个会计科目的余额应结转至“利 润分配未分配利润”科目。 2、预付款项不多的小企业可以将预付款项直接记入“应 付账款”科目借方，预付款项较多的小企业也可单独设 置“预付账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目 的余额直接转入新账中相应科目。 3、预收款项不多的小企业可以将预收款项直接记入“应 收账款”科目贷方，预收款项较多的小企业也可单独设 置“预收账款”科目核算。转账时，应将原账中上述科目 的余额直接转入新账中相应科目。 32 在对上述会计科目进行转
16、换的时候，应当 特别关注以下几个方面的事项： 4、小企业会计准则没有设置“待摊费用”科目，但允许 小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。 不再增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，对原账中“待 摊费用”科目的余额应根据其性质进行分析，转入新账中“ 预付账款”等科目。 增设“待摊费用”科目的小企业，转账时，应将原账中“待摊 费用”科目的余额转入新账中“待摊费用”科目，以后期间按 原摊销期限继续摊销，直至摊销完毕。 资产负债表日，对于新旧转换时转入的尚未摊销完毕的待 摊费用余额，或者执行新准则后发生的尚未摊销完毕的待 摊费用余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表“预付 账款”、“其他流动资产”等项目中填列
