会计制度设计_08内部控制制度设计

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1、会计制度设计 第一节 内部控制制度设计概述 第八章 内部控制制度的设计设计 一、内部控制制度设计设计 的意义义 （一）内部控制制度的涵义义 内部控制制度又称内部控制系统，是指为保证单位各 项经济 活动的有效进行，确保财产物资的安全与完 整，保证会计资料和其他有关资料的真实性和正确性 ，实现经营 管理目标而制定和实施的一系列相互制约 的方法、程序和行为准则。 第八章 内部控制制度的设计设计 一、内部控制制度设计设计 的意义义 （二）内部控制制度的作用 前已述及，内部控制制度不仅涉及企业的财会部门， 而且还贯穿于企业的各项管理制度之中，对整个会计 制度的完善和实施起保护作用。主要体现在以下几个 方

2、面： 1保证证会计计制度的贯彻执贯彻执 行 2保护护企业财产业财产 物资资的安全完整 3保证证会计计信息的真实实性与及时时性 4加强岗岗位责责任制，提高会计计工作效率 5便于日后的审计审计 工作，减少审计费审计费 用 第八章 内部控制制度的设计设计 二、内部控制制度设计设计 的原则则 从内部控制的概念和意义可以发现，要使企业的内部 控制制度的作用得到充分的发挥，实现企业内部控制 的目标，必须进行内部控制制度的设计。在设计内部 控制制度时，应遵循以下原则： （一）全面性原则则 （二）合法合规规性原则则 （三）岗岗位责责任制原则则 （四）账务账务 与事务务分离原则则 （五）成本效益原则则 第八章

3、内部控制制度的设计设计 三、内部控制制度设计设计 的范围围 一个企业应当设计哪些内部控制制度，详尽程度如何 ，主要取决于企业的规模、经营特点、业务量的多少 以及企业内部组织机构的设置等实际情况。 一般来讲，企业的内部控制制度主要围绕货币资 金、 存货购销 、费用开支等业务及其他重要事项来设 计。具体来说，企业内部控制制度设计的范围包括： 货币资 金的内部控制制度、存货的内部控制制度、固 定资产的内部控制制度、费用的内部控制制度及其他 重要事项的内部控制制度。 第八章 内部控制制度的设计设计 四、内部控制制度设计设计 的方法 （一）职务职务 分工控制 （二）授权权控制 （三）岗岗位轮换轮换 制

4、（四）业务记录业务记录 控制 （五）审审批与稽核控制 （六）财产财产 安全控制 （七）书书面文件控制 （八）人员员素质质控制 （九）内部审计审计 控制 第二节 货币资金内部控制制度的设计 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 一、货币资货币资 金内部控制制度的基本要求 （一）货币资货币资 金业务业务 的特点 货币资 金业务是指现金、银行存款和其他货币资 金 的收支业务。具有以下特点： 1业务业务 量较较大 2发发生的范围较围较 广 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 （二）货币资货币资 金业务业务 控制的

5、基本要求 1严严格遵守现现金管理和银银行结结算制度 2正确使用分权权、授权权和稽核控制方式 3实实行永续盘续盘 存制，加强对现对现 金和银银行存款的管理 4健全收付款凭证证的管理制度 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 二、货币资货币资 金收入的内部控制 一般情况下，企业的现金收入业务主要有两种情形： 一是销售货物取得现金；二是收回欠款取得现金。下 面分别介绍这两种情况下的控制方式。 （一）销销售货货物收入现现金的内部控制 1主要采用填制“销销售发发票”的方式进进行销销售 2在专设专设 “收款台”的零售企业业，由营业员营业员 开具一式 三联联的销货

6、销货 凭证证 3采用“售价金额额核算法”控制现现金收入业务业务 4采用周转转性购货购货 凭证证的方式控制现现金收入业务业务 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 （二）回收欠款收入现现金的内部控制 单位在办理回收各种应收暂付款项的业务时 ，应尽 可能通过开户银行。如果采用收取现金的方式，通常 有两种情况，一是由出纳人员直接收取现金；二是通 过邮局汇款方式收取现金。 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 三、货币资货币资 金支出的内部控制 货币资 金支出业务与收入业务相比，其相同之处在 于支出途径也有两条，即

7、通过银行转账支付和由出纳 人员直接支付现金，不同之处在于支出用途多样、业 务内容繁杂、牵涉范围广、涉及人员多。 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 （二）发发放工资资支出现现金的内部控制 对发放工资支出现金的业务实 施内部控制，主要应 采取下列措施： （1）严格划分劳资部门、财会部门和内部审计部门 的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算 员、现金出纳员和内部审计员 分工协作完成。 （2）建立健全劳动用工和考勤制度 （3）强化审查复核手续。 （4）创造条件，委托金融机构代发工资。 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控

8、制制度的设计设计 （三）借款支出的现现金内部控制 一般情况下，发生出差借款和其他公务性借款业务时 ， 需要支付现金。该类业务 相对简单 ，对其实施内部控制 ，应符合三个方面的要求： （1）借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并 由所在部门负责 人签字，然后交财务主管审核批准，再 由出纳人员据以支付现金。 （2）会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“ 其他应收款明细账”，发挥账 簿控制的作用。等借款人出 差回来或完成业务后，根据实际用款数，长款退回短款 补齐，注销明细账上的有关记录。 （3）严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款 手续，更不得进行口头借款，必须严格按照程序进

9、行借 款。 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 四、货币资货币资 金业务业务 核算与报报告方法的设计设计 （一）库库存现现金与备备用金核算方法的设计设计 1库库存现现金核算方法的设计设计 企业的库存现金是通过“现金”账户进 行核算的。 2备备用金核算方法的设计设计 （1）财会部门的“备用金”核算账户。 （2）使用部门的收支登记办法。 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 （二）银银行存款与其他货币资货币资 金核算方法的设计设计 1银银行存款核算方法的设计设计 （1）银行存款的入账时间 （2）“银行存款”账

10、户与银行存款日记账。 2其他货币资货币资 金核算方法的设计设计 企业的其他货币资 金业务均应与现金和银行存款 相区别，通过单独设立“其他货币资 金”账户进 行 专门核算。该账户应 按其内容的种类分别设置“外 埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用 卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明 细账户 。 第八章 内部控制制度的设计设计 第二节节 货币资货币资 金内部控制制度的设计设计 （三）货币资货币资 金的内部报报告设计设计 从货币资 金日常报告的目的看，主要是供管理当局 及时了解当日企业货币资 金的流动、结存情况， 有效地调度货币资 金，因此，货币资 金内部报告 的核心

11、是如何使企业管理当局及时了解货币资 金在 本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应 一目了然，具有严密的勾稽关系，编制方法应简便 易行。 第三节 存货内部控制制度的设计 第八章 内部控制制度的设计设计 一、存货业务货业务 的主要内容 存货是指单位在生产经营过 程中为销售或生产耗 用而储存的各种实物资产。工业企业的存货包括 原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成 品、分期收款发出商品、在产品、在途材料、燃 料、辅助材料、委托加工物资等。商品流通企业存 货包括库存商品、家具用品、物料用品、包装物、 在途商品等。 第八章 内部控制制度的设计设计 二、存货业务货业务 的环节环节 企业为了保证

12、生产经营 活动的正常进行，必须不 断地购入、耗用、销售存货，因此，存货总是处在 不断流转的过程中。 企业存货业务 一般分为三个环节：存货采购业务 环节、存货销售业务环节 和存货储存业务环节 。 第八章 内部控制制度的设计设计 三、存货业务货业务 内部控制制度的设计设计 （一）存货货采购业务购业务 内部控制制度的设计设计 1采购业务购业务 的特点 存货采购业务 一般具有以下特点： （1）采购业务 与生产和销售计划联系密切。 （2）采购业务 直接导致货币资 金的支出或企业负 债的增加。 （3）采购业务发 生频繁，工作量大，运行环节多 ，容易产生管理漏洞。 第八章 内部控制制度的设计设计 2采购业务

13、购业务 的环节环节 作为企业生产经营 循环中的第一阶段，从业务的 处理过程看，采购业务 一般分为三个环节。 （1）签订购货 合同。 （2）验收材料或商品入库。 （3）结算支付货款。 第八章 内部控制制度的设计设计 3采购业务购业务 内部控制的基本要求 （1）正确运用分权、机构独立控制方式，将采购 业务中的计划、采购、验收、审核、付款、记账 等工作分离开来，分别由采购机构中专职采购人 员、专职保管人员及财会机构的有关人员完成， 严禁采购员代办记录 性工作的现象发生。 （2）充分运用审批与稽核控制方式，建立严格的 审批制度。 （3）按照授权控制方式，使采购员、保管员、记 账员和出纳员在各自的授权范

14、围内处理业务，各 负其责，不得相互代管。 第八章 内部控制制度的设计设计 4采购业务购业务 的内部控制制度 根据采购业务 的三个环节，涉及的职能部门和有 关人员，应当采用下列具体方式设计采购业务 的 内部控制制度。 （1）填写“请购单 ”，办理请购手续。 （2）签订“订购单 ”规范采购活动。 （3）填制“入库单”或“收货单”，严格验收制度 （4）强化审查制度，严格审核购货业务 的各种凭 证。 第八章 内部控制制度的设计设计 （二）存货销货销 售业务业务 内部控制制度的设计设计 销售就是企业对外出售自己的产品或商品，而取得 货币收入或者取得收款的权利。 1销销售业务业务 的环节环节 从销售的发生

15、以及处理过程看，企业的销售业务 一般包括以下环节。 （1）签订销 售合同。 （2）在采用发货制时，应填写发货单 通知仓库发 货 （3）办理发货。 （4）办理货款结算。 采用提货制的销售业务其销售的环节是：首先签 订销售合同；其次销售部门开具销售发票；然后 财会部门办理收款手续；最后由仓库部门办理发 货。 第八章 内部控制制度的设计设计 （二）存货销货销 售业务业务 内部控制制度的设计设计 2销销售业务业务 内部控制制度的基本要求 企业销售业务的发生，在引起企业存货减少的同 时会增加企业的收入，因此，销售业务与盘存业 务和货币资 金收入业务有着密切的关系。在实施 内部控制时，应当符合以下基本要求： （1）设置专门的销售机构。 （2）加强销售凭证的管理。 （3）尽量采用合同方式销售。 （4）建立健全销售的监督、检查制度。防止差错 的产生。 第八章 内部控制制度的设计设计 （二）存货销货销 售业务业务 内部控制制度的设计设计 3存货销货销 售业务业务 内部控制的设计设计 第八章 内部控制制度的设计设计 （二）存货销货销 售业务业务 内部控制制度的设计设计 4销销售业务记账业务记账 程序 （1）