《“营改增+两票制”对医药行业影响及应对技巧》由会员分享，可在线阅读，更多相关《“营改增+两票制”对医药行业影响及应对技巧（138页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2016-07-131 “营改增营改增+ +两票制两票制”对医药行业影响与应对技巧对医药行业影响与应对技巧 何忠何忠 2016-07-132 主要内容 医药行业的特点及税务稽查重点 “营改增+两票制”对医药行业的影响分析 “营改增+两票制”风险应对策略 2016-07-133 第一讲 医药行业的特点及税务稽查重点 2016-07-134 一、医药行业的特点 （一）分类标准 1.医药制造业 医药行业主要分为医药制造业和医药经销企业。其中，医 药制造行业的范围基本可以分为6个子行业，7大类。符合这六 个子行业标准的企业均可纳入医药制造行业进行管理。如表1 2.医药经销企业（GSP认证） 医药流通主
2、要有三个环节：药品批发环节、药品零售企业 和医院门诊药房。其中，医院门诊药房作为特殊的、具有垄断 地位的零售环节，占据了80% 以上的药品零售市场份额。 按照企业规模分类，医药流通企业大致分为以下两类： 2016-07-135 2016-07-136 （1）大型医药经销商和一级经销商：该类经销商基本为医 药流通领域的大型经营企业，其经销范围可为区域代理。企业 性质分为以下几种： 集团企业的子公司：混业经营的大型企业集团具备医药 行业经营范围，下设具备独立法人资质的医药经销企业，而经 营区域范围则受其母公司具体情况决定；如国药华宏、国药中 北、科园信海等。 完全独立经营的经销商：企业规模较大，是
3、纯粹的药品 代理经销企业，经销药品种类繁多、涉及面广泛，具备多个直 接向上游的医药生产企业采购渠道和代理资质，下游也与多家 医院、药房等终端机构建立购销渠道，如京卫国康。 2016-07-137 同时具备生产与销售经营资质：具备医药行业综合经营 资质的大型企业集团，涉及研发、加工、生产、批发销售以及 零售等众多功能并设立专项品牌，其经销业务一般为下设销售 公司，所销售的产品为自主生产制造的医药品。经销范围面向 全国各区域，并在销售公司下在各区域设立分公司、销售网点 以及零售点。如双鹤药业。 （2）二级医药经销商：该类经销商为中小企业、不具备直 接向医药生产企业采购资质，则通过大型医药经销商获得
4、成品 药，进而向终端市场销售。 该类经销商销售的药品均为普药，并受大型经销商和一级 经销商的约束，所经营的医药品种具有严格的局限性，二级医 2016-07-138 药经销商在整个医药产业链条上是最具备弱势的群体；自身综 合实力有限，经营范围仅能辐射部分区域，且下游以药店和医 疗服务机构居多医院较少。 从流通环节来看，我国医药流通业可分为三类企业，一是 药品批发企业，二是药品零售企业(药房)，三是医疗器械经销 企业。 （二）行业特征 医药产业被誉为“永远的朝阳产业”，是全球经济的一个 重要产业之一。医药行业也己成为我国国民经济的重要组成部 分。与其他行业相比，该行业有以下几个突出的特点： 201
5、6-07-139 1.高技术 医药制造业是一个多学科先进技术和手段高度融合的高科 技产业群体。20世纪70年代以来，新技术、新材料的应用扩大 了疑难病症的研究领域，为寻找医治危及人类疾病的药物和手 段发挥了重要作用，使医药产业发生了革命性变化。新技术、 新产品、新材料的迅速应用，特别是现代生物技术的迅猛发展 ，为医药制造业的腾飞注入了新的活力。根据医药企业的实际 情况，部分企业可能会认定为高新技术企业，其所得税率也相 应的会调整为15%。 2.高投入 在医药产品的早期研究和生产过程 GMP（药品生产质量保 2016-07-1310 证体系）改造中，以及最终产品上市的市场开发，都需要资本 的大量
6、注入。尤其是新药的研究开发过程，耗资大、耗时长、 难度不断加大。关注企业研发费用的加计的税务处理。 3.高风险 从实验室研究到新药上市是一个漫长的历程，要经过合成 提取、生物筛选、药理、毒理等临床试验、制剂处方及稳定性 试验、生物利用测试和放大试验等各个过程，还需要人体临床 试验、注册上市和售后监督等一系列步骤，环节复杂且各环节 都有很大的风险。一个大型制药公司每年会合成上万种化合物 ，其中只有十几、二十种化合物通过实验室测试，而最终也可 能只有一种候选开发品能够通过无数次严格的检测和试验而成 2016-07-1311 为真正的可用于临床的新药。目前，新药研发的成功率还比较 低，如美国为1/5
7、000，日本为1/4000。即使新药研发成功、注 册上市后，在临床应用过程中，一旦被检测到有不良反应，或 发现其他国家同类产品不良反应的报告，也可能随时被中止应 用。医药制造行业高风险的存在要求必须经常关注企业新药品 研制是否成功及其税务处理方法是否合理。 4.高附加值 由于研发费用的高额投入、制药公司一旦获得新药上市批 准，其新产品的高昂售价将为其赚取高额利润。药品实行专利 保护，药品研发企业在专利期内享有市场独占权。因此，专利 药品的利润率大大高于非专利药品。生物工程药物的利润回报 2016-07-1312 率也非常高，一种新生物药品上市后一般2至3年即可收回所有 投资。尤其是拥有新产品、
8、新专利产品的企业，一旦开发成功 便会形成技术垄断优势，回报利润能达到十倍以上。因此，在 对医药制造行业税源管理过程中，需特别注意企业是否有利润 率较高的新药，从而导致增值税税负率以及企业所得税税负率 较高的情况。 5.销售以招标为主 由于国家对该行业主要实行“药品招标”的体制，产品的 销售目前主要是通过全国各地的药品招投标竞价进入终端市场 ，企业在生产过程中大多“以销定产”。通过研究企业中标情 况可以了解企业每年销售量的增减变化情况。 2016-07-1313 （三）行业流程及特点 1.原材料采购流程及特点 材料采购流程：根据企业工作计划、生产任务及仓库库 存量编制采购计划筛选合适的供应商相关
9、部门及公司领导 对购进价格审核签订供货合同检查督促合同履行协助物 料验收进仓物料检验合格后业务人员核准供应商发票业务 人员制单及记账部门负责人审核公司总经理或董事长审批 交财务付款。由于医药制造企业大多是“以销定产”，因而 需关注采购量的增减对销售量的影响。（投入产出法） 材料入库流程：供应商携带送货单交货仓管员核对送 货单后按合同对来货进行初验仓管员填写进厂物料初验记录 2016-07-1314 初验合格质量部每天打印请验单和抽样中化室检验质量 部出具检验报告书检验合格仓管员出据收料单入库；检验不 合格由供应部通知供应商退货。（非正常损失的问题） 原辅料、包装材料采购的要求和特点：根据中华人
10、民 共和国药品管理法和药品生产质量管理规范的有关规定 ，企业所选择的供应商应证照齐全，物料的实物质量水平和上 机适用性应适合要求，能满足生产需要，且必须进行企业的质 量评估体系。（供应商的资质） 运输方式：一般以陆运为主，境外采购的材料多用海运 方式，效期短的材料多用空运方式。材料采购一般为供应商送 货上门，运费一般由供应商负担。（运输方式的选择） 2016-07-1315 2.生产工艺流程及特点 生产流程：根据销售计划发出生产通知单根据生产 计划做生产领料仓库根据生产领料发货生产产品产品完 工提出入库要求转入质监部门做产品检验流程产品合格验 收入库。（问题：次品的进项是否需要转出？） 由于医
11、药行业关系到人民的健康，生产过程管理比较严格 ，为便于产品质量跟踪每一次生产都会有相应的编号记录，产 品批号均与相应的原材料批号相对应，某批产品的出处也会有 相应的记录。提醒注意：税务人员可通过产品编号了解企业某 个产品的产量及原材料用量是否匹配。 产品质量监控：企业一般设有质量管理部门，主要负责 2016-07-1316 制定和修订物料、中间产品和成品的内控标准和检验操作规程 ，制定取样和留样制度，制定检验用设备、仪器、试剂、试液 、标准品（或对照品）、滴定液、培养基等的管理办法。 提醒注意：这里涉及存货盘盈盘亏、存货入库数量等涉税 问题。 次品及过期报废产品管理：企业一般订有物料、中间 产
12、品、成品报废管理规程，对有关物料的报废做出明确规定 ：一是经质量检验部门检验或确认已变质或失去疗效的原料、 辅料、中间产品、成品；二是超过有效期的物料、成品；三是 不符合药品食品监督管理局颁布的有关药品文字、内容式样的 包装材料；以上物料的报废须按程序报经质管部、财务部、质 2016-07-1317 量受权人、法定代表人批准后才能报废。任何部门和个人不得 未经批准而擅自处理。物料、中间产品、成品经批准报废后， 在实施销毁时须填写相关销毁记录表。质管部负责在实施销毁 时进行监督，销毁后的销毁记录存质管部及物料所在部门，以 便跟踪。 不合格中间产品及成品处理由质量管理部建立台账，以便 跟踪。凡不合
13、格的原、辅料不得投入使用；不合格的中间产品 未经处理不得流入下工序；不合格的成品不得出厂。 提醒注意：这里涉及存货的正常损失与非正常损失的涉税 处理。 3.销售流程及特点 2016-07-1318 销售流程：企业一般通过选取有一定销售网络及资金实 力的优质客户作为其一级经销商。一级经销商直接从本行业企 业进货，二级经销商为分销客户，主要从一级经销商处进货。 终端客户主要有医院、药店及社区及农村医疗机构。 厂商一级经销商二级经销商终端客户消费者 其中，医院是销售第一大终端客户占药品销售总量的 92% ；药店为第二终端客户，连锁经营已成为我国城市城区药店的 主流经营模式；医药流通企业批零一体化趋势
14、增强。未来医药 流通企业将逐步定位于追求精细化管理的物流配送商和批零一 体化企业。企业盈利模式从“搬运工”赚取药品“价差”逐步 演变物流增值服务、集成化供应链管理等新型模式。 2016-07-1319 营销方式：企业通常按期制定相应品种的销售及回款计 划，任务落实到每个区域每个客户，通过一系列的促销手段并 对产品市场价格的调控，从而达到稳定客户信心，完成销售任 务，提高市场销量的目的。 提醒注意：不同的营销方式产生不同的税负，不同的促销 手段会涉及不同的税务风险。（折让、折扣、佣金、回扣） 销售内部控制流程：营销中心通常会制定一系列合理、 有效的内部控制制度，在严格执行管理制度的过程中使各部门
15、 之间、各岗位之间的相互监督、相互制衡，保证经营活动的正 常进行，最大限度地控制管理风险。 提醒注意：人员的费用报销、会议费、招待费管理 2016-07-1320 结算方式：主要通过银行支票转账，对于新客户，先收 取货款再发货，开票，确认收入；对于诚信比较好的老客户， 可以先发货开票再收取货款，以货物移出当天确认收入，企业 结算方式一般为月结。 医药零售以现金、医保刷卡、 POS机刷银联卡为主要收款 形式，现金收入占大头，医保卡次之（医改后上升）， POS机 刷卡及银行转账占少数，各种收入形式存在不同特点，对于税 收管理来说难度比较大。 提醒注意：这里主要涉及资金流与发票流是否一致？纳税 义务
16、的产生时间等涉税问题。 2016-07-1321 二、医药行业的稽查重点 （一）常见涉税问题 1.采购环节 农产品的收购。农产品的收购。医药制造业中的中药饮 片加工、中成药制造和生物、生化制品的制造，都涉及到农产 品的采购，利用收购发票虚增进项税额。 购料返利问题。购料返利是否冲减了进项税额，是否在 材料成本、产品成本和已售商品成本之间进行合理的分配。 运输发票问题。“真票假开”问题严重。 2.生产环节 投料产出比。药品生产每批次都需要经过药监局批准， 2016-07-1322 可以获取药监局批准的生产量与企业实际产量对比。单位产品 消耗的原材料数量基本固定，投入产出率基本稳定，关注生产 过程中投料产出比的异常变动。 存货账实不符。 存货的报废损失、过期药品销毁损失的税务处理。 3.销售环节 商业模式检查。药品的特殊经销模式是医药行业有别于 其他行业的特色之所在，目前主要有五种模式：股份合作、连 锁经营、区域买断、驻点直销、终端促销。不同的商业模式的 税务处理
