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1、第九章第九章 长期负债长期负债 1 1、目的要求：、目的要求： 通过本章学习，同学们应掌握举债经营通过本章学习，同学们应掌握举债经营 的优缺点，掌握长期借款、应付债券、的优缺点，掌握长期借款、应付债券、 长期应付款的核算方法。长期应付款的核算方法。 2 2、讲授内容：、讲授内容： 第第1 1节节 借款费用借款费用 第第2 2节节 长期借款长期借款 第第3 3节节 应付债券应付债券 第第4 4节节 长期应付款长期应付款 长期负债：长期负债： 是指偿还期在是指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一年的一 个营业周期以上的负债，包括长期借款个营业周期以上的负债，包括长期借款 、应付债券、长期
2、应付款等。、应付债券、长期应付款等。 第一节 借款费用 一、借款费用的涵义一、借款费用的涵义 借款费用：借款费用： 是指企业因借款而发生的利息及其他是指企业因借款而发生的利息及其他 相关成本，包括：相关成本，包括：借款利息、借款利息、折价折价 或者溢价的摊销、或者溢价的摊销、辅助费用、辅助费用、因外因外 币借款而发生的汇兑差额等。币借款而发生的汇兑差额等。 二、借款费用的确认和计量二、借款费用的确认和计量 （一）借款费用的确认与资本化的条件（一）借款费用的确认与资本化的条件 1.1.借款费用的确认借款费用的确认 企业发生的借款费用，可直接归属于符企业发生的借款费用，可直接归属于符 合资本化条件
3、的资产的购建或者生产的合资本化条件的资产的购建或者生产的 ，应当，应当予以资本化予以资本化，计入相关资产成本，计入相关资产成本 ；其他借款费用，应当在发生时根据其；其他借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，发生额确认为费用，计入当期损益计入当期损益。 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产： 是指需要经过相当长时间的购建或者生是指需要经过相当长时间的购建或者生 产活动才能达到预定可使用或者可销售产活动才能达到预定可使用或者可销售 状态的状态的固定资产固定资产、投资性房地产投资性房地产和和存货存货 等资产。等资产。 2.2.借款费用资本化的条件借款费用资本化的条件 同时满足下列条件，
4、才能开始资本化：同时满足下列条件，才能开始资本化： 资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者 生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转 移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支 出；出； 借款费用已经发生；借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。要的购建或者生产活动已经开始。 （二）借款费用的计量（二）借款费用的计量 1.1.借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定 在资本化期
5、间内，每一会计期间的利息在资本化期间内，每一会计期间的利息 （包括折价或溢价的摊销）资本化金额（包括折价或溢价的摊销）资本化金额 ，应当按照下列规定确定：，应当按照下列规定确定： 为购建或者为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入生产符合资本化条件的资产而借入 专门借款专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的的，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。资收益后的金额确定。 专门借款： 是指为购建或者生产符合资本化条件的资
6、产而专门借入的款项。 专门借款应当有明确的专门用途，即为购 建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门 借入的款项。通常签订有标明该用途的借款合 同。 资本化期间资本化期间： 是指从借款费用开始资本化时点到停是指从借款费用开始资本化时点到停 止资本化时点的期间，借款费用暂停资止资本化时点的期间，借款费用暂停资 本化的期间不包括在内。本化的期间不包括在内。 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用 了了一般借款一般借款的，企业应当根据累计资产支出超的，企业应当根据累计资产支出超 过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所
7、 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款 应予资本化的利息金额。应予资本化的利息金额。 一般借款： 是指除专门借款以外的其他借款。 资本化率应当根据一般借款加权平均 利率计算确定。 2.2.借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定 （1 1）专门借款的辅助费用）专门借款的辅助费用 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达 到预定可使用或者可销售状态到预定可使用或者可销售状态之前之前发生的，应发生的，应 当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符 合资本化条件的
8、资产的成本；合资本化条件的资产的成本； 之后之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认发生的，应当在发生时根据其发生额确认 为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。 （2 2）一般借款的辅助费用）一般借款的辅助费用 也应按上述原则处理也应按上述原则处理 3.3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的外币专门借款汇兑差额资本化金额的 确定确定 企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所企业为购建或者生产符合资本化条件的资产所 借入的借入的专门借款为外币借款专门借款为外币借款时，由于取得外币时，由于取得外币 借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并借款日、使用外币借款日和会计结算日往往并 不一致，而外汇
9、汇率又在随时变化，因此，外不一致，而外汇汇率又在随时变化，因此，外 币借款会产生汇兑差额。币借款会产生汇兑差额。 简化核算：简化核算： 在资本化期间内，在资本化期间内，外币专门借款外币专门借款本金及其本金及其 利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资 本化条件的资产的成本；本化条件的资产的成本； 除外币专门借款之外的除外币专门借款之外的其他外币借款其他外币借款本金本金 及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费 用计入当期损益（即财务费用）用计入当期损益（即财务费用） 第二节第二节 长期借款长期借款 长期借款：长期借
10、款： 是指企业向银行或非银行金融机构等是指企业向银行或非银行金融机构等 单位借入的，期限在单位借入的，期限在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的 一个营业周期以上的各种借款。一个营业周期以上的各种借款。 一、长期借款的种类一、长期借款的种类 1.1. 按借款货币种类的不同，可以分为人民币借按借款货币种类的不同，可以分为人民币借 款和外币借款款和外币借款 2.2. 按还本付息方式的不同，可以分为到期一次按还本付息方式的不同，可以分为到期一次 还本付息的长期借款；分期付息到期还本的还本付息的长期借款；分期付息到期还本的 长期借款；分期还本付息的长期借款长期借款；分期还本付息的长期借款 3.3.
11、 按借款条件的不同，可以分为抵押借款、担按借款条件的不同，可以分为抵押借款、担 保借款和信用借款。保借款和信用借款。 二、科目设置二、科目设置 设置设置“ “长期借款长期借款” ”科目。科目。 本科目应当按照贷款单位和贷款种类，本科目应当按照贷款单位和贷款种类， 分别分别“ “本金本金 ” ” 、 “ “ 溢折价溢折价 ” ” 、 “ “ 交易费用交易费用” ”等等 进行明细核算。进行明细核算。 三、长期借款的会计处理三、长期借款的会计处理 例例1 1：某公司于某公司于207207年年1 1月月1 1日动工兴建一日动工兴建一 幢办公楼，工期为幢办公楼，工期为1 1年，工程采用出包方年，工程采用
12、出包方 式，分别于式，分别于207207年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和1010 月月1 1日支付工程进度款日支付工程进度款15001500万元、万元、30003000万万 元和元和10001000万元。办公楼于万元。办公楼于207207年年1212月月3131 日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造办公楼发生了公司为建造办公楼发生了两笔专门借款：两笔专门借款： （1 1）207207年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期万元，借款期 限为限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8，利息按年支付；，利息按年支付； （
13、2 2）207207年年7 7月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期万元，借款期 限为限为5 5年，年利率为年，年利率为10%,10%,利息按年支付。利息按年支付。 闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资 ，假定该短期投资月收益率为，假定该短期投资月收益率为0.5%0.5%。 公司为建造办公楼的支出总额公司为建造办公楼的支出总额5500 5500 万元万元 （1500+3000+10001500+3000+1000）超过了专门借款总）超过了专门借款总 额额4000 4000 万元（万元（2000+20002000+2000）,
14、,占用了一般占用了一般 借款借款1500 1500 万元。假定所占用一般借款有万元。假定所占用一般借款有 两笔：两笔： （1 1）向）向A A 银行长期借款银行长期借款2 000 2 000 万元，期限为万元，期限为 206 206 年年12 12 月月1 1 日至日至209 209 年年12 12 月月1 1 日，年日，年 利率为利率为6%6%，按年支付利息；，按年支付利息； （2 2）发行公司债券）发行公司债券10 000 10 000 万元，于万元，于206 206 年年1 1 月月1 1 日发行，期限为日发行，期限为5 5 年年, , 年利率为年利率为8%8%，按年，按年 支付利息。支
15、付利息。 1.1.计算专门借款（计算专门借款（2000+2000=40002000+2000=4000万万 元）利息费用资本化金额元）利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额专门借款当专门借款利息资本化金额专门借款当 期实际发生的利息费用将闲置借款金期实际发生的利息费用将闲置借款金 额短期投资取得的投资收益额短期投资取得的投资收益 =20008%+200010=20008%+200010180/360180/360 5000.5%6=245 5000.5%6=245 万元。万元。 2.2.计算一般借款计算一般借款(1500(1500万元万元 ) )利息费用资利息费用资 本化金额本化金额 一般
16、借款利息费用资本化金额累计资一般借款利息费用资本化金额累计资 产支出超过专门借款部分的资产支出加产支出超过专门借款部分的资产支出加 权平均数权平均数 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支累计资产支出超过专门借款部分的资产支 出加权平均数出加权平均数(4500-(4500- 4000)180/360+100090/360=5004000)180/360+100090/360=500万元万元 。 一般借款资本化率（一般借款资本化率（20006%20006% 100008%100008%）/ /（2000+100002000+10000）=7.67%=7.67%。 一般借款利息费用资本化金额为：一般借
