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1、（三）以风险为起点的控制测试在审计实务中，还可以考虑以识别的重大错报风险为起点实施控制测试。表9-5-1 销售与收款交易的风险、控制和控制测试信用控制和赊销风险计算机控制人工控制控制测试可能向没有获得赊销授权或超出其信用额度的客户赊销订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。保证客户符合管理层赊销授权标准复核信用申请、收入和信用状况的支持性信息，批准信用限额，授权增设新的账户确定信用额度询问员工、检查相关文件证实上述控制的实施规定什么查什么目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。保证赊销额在信用额度内只有上述两项均满足才能按顺序生成发运凭证适当授权超过信用限额的人工控制超限额赊销
2、须经授权表9-5-2发运商品-1风险计算机控制人工控制控制测试可能在没有(批准)发运凭证的情况下发出商品当顾客订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证计算机生成、顾客持有、保安检查保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行表9-5-3发运商品-2风险计算机控制人工控制控制测试已发出商品实物可能与发运凭证上的商品种类和数量不符。计算机把所有准备发出的商品与销售单上的商品种类和数量进行比对不接触实物，仅有间接作用；打印种类或数量不符的例外报告，暂缓发货商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对人工控制的优势：面对实际、实物；在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数
3、量相符；管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题检查发运凭证上相关员工和客户签名，作为发货证据；检查例外报告和暂缓发货的清单客户可能拒绝承认已收到商品计算机无法控制客户在发运凭证上签字以作为收到商品且商品与订购单一致的证据表9-5-4开具发票-1风险计算机控制人工控制控制测试商品发运可能未开具销售发票防止货已发，票未开发货以后系统根据发运凭证及相关信息(才能)自动生成连续编号的销售发票，定期打印销售发票；系统自动复核连续编号的发票和和发运凭证的对应关系并定期生成例外报告 复核例外报告并调查原因执行观察程序检查例外报告表9-5-5开具发票-4风险计算机控制人工控制控制测试发票的金额可能出现
4、计算错误分析：1.只要计算机程序正确，结果就正确1.保证程序正确每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制保证金额正确如计算机控制的发票开具程序更改受到监控，在操作控制帮助下，确保使用的是正确的发票生成程序版本一般控制保证程序正确如手工开发票，独立复核发票上计算的增值税和总额；所有程序更改均由上级复核和审批检查与发票计算金额正确性相关的人员签名；重新计算发票金额，证实其是否正确；询问发票生成程序更改的一般控制，确定是否经授权、现有版本是否正被使用；检查有关程序更改的复核审批程序2.错误可能是因更改程序引起的2.更改受到监控系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以
5、更改；定期打印所有系统上做出的更改表9-5-6记录赊销-1风险计算机控制人工控制控制测试销售发票入账的会计期间可能不正确系统根据销售发票信息自动汇总生成当其销售入帐记录定期执行人工销售截止检查程序检查发票打印件的连续编号复核并调查所有与发票不匹配包括日期不同的发运凭证。检查发票，重新执行销售截止检查程序。表9-5-7记录赊销-1风险计算机控制人工控制控制测试1销售发票可能被计入不正确的应收账款账户串户原因：（1）无意的差错，例如输错客户代码（2）有意的舞弊：向信用额度不足的客户赊销后记入尚有信用额度的客户账上1.检查客户代码确保代码输入正确。系统将客户代码、商品发送地址、发运凭证、发票抬头与应
6、收账款主文档比对应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额与应收账款总分类账核对向客户发送月末对账单，调查并解决客户质询的差异检查应收账款客户主文档中明细余额的汇总金额的调节结果与应收账款总分类账是否核对相符以及负责该项工作员工签名检查客户质询信件并确定问题是否已的解决表9-5-8超市-记录现金销售-1风险计算机控制人工控制控制测试现金销售可能没有在销售时记录原因：1.顾客盗窃2.收银员贪污销售现金通过统一的收款台用收银机集中收款并自动打印销售小票销售小票应交予客户顾客付款后查小票。通过打印确保输入计算机；通过监视器监督收款台；每个收款台都打印每日现金销售汇总表；计算每个收款台收到的现金，并于相关
7、销售汇总表调节相符实地检查收银台、销售点并询问管理层，以确定在这些地方是否有足够的物理监控监视器表9-5-9超市-记录现金销售-2风险计算机控制人工控制控制测试收到的现金可能没有存入银行独立检查所有收到的现金已存入银行查存款凭单。关键控制检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名；检查存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。重新检查已存入金额和销售汇总表金额表9-5-10应收账款收款存在-1风险计算机控制人工控制控制测试客户使用支票支付货款，收取后可能未存入银行特征：1.收到支票应收账款的内容和收取的支票数额都通过终端记录只有这样，才能置于计算机之下，才能通过比对和调解
8、发现问题1.收款人签字。任何可用于流通的支票必须被严格控制，由收款人在收到款项清单上签字 表明收到，处于被监督状态。收款人与出纳员职责要分离出纳员签字。如果存款清单没有在收取支票时自动生成未电子货币转账系统或银行汇款办理，由负责生成存款清单的人员出纳员在支票签收清单上签字，以证明收到了这些款项同上检查相关人员的签字2.未存银行2.独立检查所有收到的支票都被存入银行检查存单即可2.对通过邮寄收到的支票是否存入银行重新执行检查表9-5-11应收账款收款-2 风险计算机控制人工控制控制测试收到客户通过电子货币转账系统或通过银行汇款支付的款项后可能没有记录应收账款应收账款的内容和收取的支票数额都通过终
9、端记录，将收款信息及时输入计算机无论客户通过电子货币转账系统还是银行汇款直接支付，均应分别将汇款通知收款人编制上的金额与银行每日的电子货币转账清单或直接汇款清单进行比对以便确定收款总金额，贷记应收账款检查清单上相关人员的签名。重新执行比对程序表9-5-12记录收款-1风险计算机控制人工控制控制测试收款可能被记入不正确的应收账款账户串户在录入应收账款账户的代码时，姓名企业名称和其他信息均取自主文档防止输入错误并在终端上显示以便人工监督将终端显示的信息与汇款通知或支票的相关信息进行比较。向客户发送月末对账单，对客户质询的差异应予以调查并解决检查客户质询信件并确定问题是否已被解决。询问尚未解决的质询
10、和计划采取的措施表9-5-13记录收款-2风险计算机控制人工控制控制测试应收账款记录的收款与银行存款可能不一致未达账项编制存款清单时,系统自动贷记应收账款避免清单与账不一致定期独立编制银行存款余额调节表追查未达账项检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名表9-5-14记录收款-2风险计算机控制人工控制控制测试上述所有风险对人工和计算机的监控只能由人工执行管理层监控以下方面：将每日现金汇总表和收款清单与银行存款清单相比较；客户对应收账款的质询和解决措施；应收账款主文档汇总金额与应收账款总分类账之间的调节；银行存款余额调节表；在应收账款账龄分析表中反映长期无法收回的金额；将实际业绩与关键业绩指标比较询问这些事项。检查证明实施监控程序的记录和文件
