四借贷记账法的应用

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1、第一节资金筹集业务第一节资金筹集业务 第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 第一节 资金筹集业务 企业资金的筹集有各种各样的渠道，但不外乎有两类： （1）投资者投入的权益性资金， （2）向债权人举债而取得的负债性资金。 以下就从上述两个方面讲述资金筹集业务的会计核算 。 第一节 资金筹集业务 一、投入资金 (一)投入资金核算的基本要求 1、投资者投资与所有者权益： 投资者投入的资金是企业非常重要的资金来源 。 对于有多个投资者的企业来说，投资者投放于 企业资金的多少，决定该投资者在企业的权益。 第一节 资金筹集业务 一、投入资金 (一)投入资金核算的基本要求 2、投入资金的分类： （

2、1）按照投资主体的不同，可分为： 国家投入资本；法人投入资本； 个人投入资本；外商投入资本。 （2）按照投入资本的形式不同，可分为： 货币投资；实物投资；无形资产投资 。 第一节 资金筹集业务 一、投入资金 (一)投入资金核算的基本要求 3、投资者投入企业的资本应按实际投资额入 账。 4、投资者投入企业的资本，除法律法规另有 规定外，不得抽回。 第一节 资金筹集业务 一、投入资金 (二)投入资金核算的账户设置 “实收资本”账户属于所有者权益类账户，该账户核 算投资人投入企业资本的增减变化情况及其结果。 贷方登记企业实际收到的投入资本。 借方登记按法定程序减少的投入资本。 该账户的期末余额在贷方

3、，表示期末投资人投入资 本的实有数额。 该账户一般按投资主体设置明细账，进行明细分类 核算。 借 实收资本 贷 实际收 到的资 本额 投资者 收回的 资本额 投资者投入 的资本总额 按投资者设置明细分类账 返回 银行存款 固定资产 无形资产 第一节 资金筹集业务 一、投入资金 (三)投入资本的会计处理 1接受货币资金投资 【例41】2007年3月1日，公司收到李明投入资金 200 000元存入银行。 借：银行存款 200 000 贷：实收资本李明 200 000 第一节 资金筹集业务 一、投入资金 (三)投入资本的会计处理 2接受实物资产投资 【例42】2007年3月5日，公司收到A企业投入新

4、的机器 一台，双方确认价值为500 000元。 借：固定资产 500 000 贷：实收资本A企业 500 000 第一节 资金筹集业务 一、投入资金 (三)投入资本的会计处理 3接受无形资产投资 【例43】2007年4月1日，公司收到到B企业投入一项 专利技术300 000元。 借：无形资产 300 000 贷：实收资本B企业 300 000 例 企业于2003年3月5日收到A公司投入资金180000元， 存入银行；收到B公司投入机器一台，价值100000元 ，专利权一项，价值55000元。 会计分录 借：银行存款180000 固定资产100000 无形资产 55000 贷：实收资本A公司 1

5、80000 B公司 155000 “实收资本”的帐户设置 实收资本 企业收到投资者投 入的资本 企业因缩小规模 等而减少的资本 现有资本额 借贷 “资本公积”的帐户设置： 资本公积 接受捐赠 股本、资本的溢价 外币资本折算差额 无法偿还的应付帐款转入 转入实收资本的资 本公积 外币资本折算差额 实有的资本公积 2、资本公积的核算： 资本公积反应企业非积累增加的资本。 例 企业于2003年3月14日收到甲公司捐赠的资金80000 元，存入银行。 借：银行存款 80000 贷：资本公积80000 例 新兴公司由甲、乙、丙三人出资300000元建成，一年 后，丁出资150000元加入本公司，此后，公

6、司注册资本 变更为400000每人占公司股权的25%。 借：银行存款 150000 贷：实收资本 100000 资本公积资本溢价 50000 收到丁投资时的会计分录： 例4 甲股份有限公司委托某金融机构发行股票300000股， 每股面值10元，每股售价15元，协议规定，按照收入3% 收取手续费，股票发行成功，款项已拨入企业存款户。 股票收入=30000015=4500000 （元） 股 本=30000010=3000000（元） 应支付给金融机构的手续费=45000003%=135000（元） 企业实际收到款项=4500000135000=4365000（元） 会计分录：借：银行存款 4365

7、000 贷：股本 3000000 资本公积股本溢价 1365000 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 借入资金的内容：企业在生产经营过程中为了弥补 自身生产经营资金的不足，需要向银行或其他非银行金融 机构等单位借入资金。企业向银行借入的资金，必须按合 同约定的期限支付利息并保证到期归还借款本金。 借入资金的分类：按归还期限的长短不同，可以分 为短期借款和长期借款。 短期借款：偿还期限在在一年以内。 长期借款：偿还期限在一年以上。 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 短期借款是为了弥补企业周转资金不足而向银 行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内的 各种借款。 第一节 资金

8、筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 短期借款的核算主要包括： A、取得短期借款的核算； B、计提短期借款利息的核算； C、偿还短期借款本金和利息的会计核算。 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短期借款”账户。 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入偿还期 在一年以内(含一年)的各种借款。 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短期借款”账户。 属于负债类账户 贷方登记企业借入的各种短期借款 借方登记企业归还的短期借款。 期末余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款的 实有数额。 第一节 资金筹

9、集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短期借款”账户。 应该按照债权人设置明细账，并按借款种类进行 明细核算。 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短期借款”账户。 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周 转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款 项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付 第3季度借款利息。 (1)借入短期借款时。 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 （1）“短

10、期借款”账户。 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周 转资金60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款 项通过银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付 第3季度借款利息。 (4)到期一次性还本时。 借：短期借款 60 000 贷：银行存款 60 000 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 (2)“财务费用”账户。 属于损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所 需资金等而发生的筹资费用(如利息支出等)； 该账户的借方登记企业发生的财务费用； 贷方登记应冲减的财务费用； 期末应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转 以后该账户无

11、余额。 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 1短期借款核算的账户设置 (3)“应付利息”账户。 属于负债类账户，用来核算企业按照合同约定应支 付的利息； 贷方登记期末计算确定的应付利息费用； 借方登记实际支付的利息数额； 期末余额在贷方，表示已经计提尚未支付的利息费 用。 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金 60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过 银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季 度借款利息。 (2)2007年4月30日，计算确定应付借款利息30

12、0元 60 000(612)时。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金 60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过 银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季 度借款利息。 (2)2007年5月31日，计算确定应付借款利息300元 60 000(612)时。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金

13、60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过 银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季 度借款利息。 (3)2007年6月30日，支付第二季度借款利息时。 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金 60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过 银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季 度借款利息。 (2)2007年7月31日，计算确定应付借款利息300元 60 000(612)时。 借：财务费用 3

14、00 贷：应付利息 300 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金 60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款项通过 银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季 度借款利息。 (2)2007年8月31日，计算确定应付借款利息300元 60 000(612)时。 借：财务费用 300 贷：应付利息 300 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (一)短期借款 2短期借款的总分类核算 【例44】2007年4月1日，公司向银行借入生产周转资金 60 000元，期限为6个月，年利率为6，借入的款

15、项通过 银行转存，利息按季支付，到期一次性还本和支付第3季 度借款利息。 (3)2007年9月30日，支付第3季度借款利息时。 借：财务费用 300 应付利息 600 贷：银行存款 900 负债（应付利息） 银行存款 受益 支付 费用 费用 费用 受益 受益 例：从银行借入短期借款1 000 000元，利率6，按季付息。 5 000 5 000 5 000 5 000 15 000 15 000 5 000 5 000 返回 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (二)长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。 长期借款的会计核算主要内容包括： A、取得长期借款的会计核算； B、计算确定长期借款利息的会计核算； C、偿还长期借款本金和利息的会计核算。 第一节 资金筹集业务 二、借入资金 (二)长期借款 1长期借款核算的账户设置 “长期借款”属于负债类账户，核算企业向银行或其 他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 贷方登记企业借入的各种长期借款； 借方登记企业归还的长期借款。 期末贷方余额，表示企业尚未归还的长期借款。 该账户应按照贷款单位和贷款种类设置明细账进行 明细核算。