企业会计准则与小企业会计准则解析

《企业会计准则与小企业会计准则解析》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则与小企业会计准则解析（46页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、企业会计准则与小企业 会计准则的区别 项目小企业会计准则企业会计准则 准则框架体系 总则、资产、负债、所 有者权益、收入、费 用、利润及利润分配、 财务报 表、附则和两个 附录组成。其中，附录1 为会计科目、主要账务 处理和财务报 表，附录 2为小企业会计准则与企 业会计准则会计科目转 换对照表。 一项基本准则、38 项具体准则和准则 指南构成。其中准 则指南包括会计准 则解释、会计科目 和主要账务处 理。 项目小企业会计准则企业会计准则 会计 科目 设置 会计科目分为5类 ： 资产类 ：26个 负债类 ：10个 所有者权益类：5 个 成本类：5个 会计科目分为6类： 资产类 ：73个，其中一

2、般企业（ 非金融企业）44个。 负债类 ：36个，其中一般企业20 个。 共同类：5个，其中一般企业3 个。 所有者权益类：7个，其中一般企 业6个。 成本类：7个，其中一般企业4 个。 损益类：34个，其中一般企业16 个。其中：一般企业（非金融企 业）共计93个。 项目小企业会计准则企业会计准则 适用范围 适用于在中华人民共和国境 内依法设立的、符合中小 企业划型标准规定所规定 的小型企业标准的企业。 三类小企业除外（股票或债 券在市场上公开交易的小企 业；金融机构或其他具有金 融性质的小企业；企业集团 内的母公司和子公司） 适用于在中华人民 共和国境内设立的 企业（包括公司） 项目小企业

3、会计准则企业会计准则 财务报 表的组 成 资产负债 表； 利润表； 现金流量表； 附注。 资产负债 表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益（股东权益 ）变动表； 附注。 项目小企业会计准则企业会计准则 计量 属性 只适应历 史成本， 资产 按照成本计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 项目小企业会计准则企业会计准则 资产 减值 准备 按照成本计量，不计 提资产减值准备 （应收及预付款项的 坏账损失应当于实际 发生时计入营业外支 出，同时冲减应收及 预付款项） 符合减值条件的计提减值 准备 （企业计提坏账准备有直 接转销法和备抵法两种方 法。其中直接转销法下， 借记资产 减值损

4、失，贷记 应收账款。） 项目备抵法直接转销法 资产 减值 准备 借：资产减值损 失 贷：坏账准备 借：坏账准备 贷：应收账款 借：资产减值损失 贷：应收账款 项目 小企业会计准 则 企业会计准则 投资类 资产 短期投资 长期债券投资 长期股权投资 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 短期投资与交易性金融资产的区别 就范围而言，短期投资是从持有期间角度而言的， 除了为了短期出售获利的目的而持有的投资类资产 外，还包括一年内的委托贷款、短期合作经营等不 属于交易目的的投资，这类投资在会计准则下应作 为持有至到期投资或者贷款及应收款项核算。新准 则下的交易性金融资产包含衍

5、生工具（套期工具除 外）的公允价值，这是原先的短期投资不涉及的内 容。 就会计处理原则而言，短期投资采用成本与市价孰 低法计量，持有期间的利息或者股利收入冲减成本 ，初始计量金额包括交易费用；而交易性金融资产 采用公允价值进行后续计量，持有期间的利息和股 利收入确认为投资收益，初始计量金额不包括交易 费用。 小企业因购买国债所取得的利息收入、直接投资 于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等 权益性收益，按照税法规定作为免税收入，但按 照本准则规定应计入投资收益，两者构成永久性 差异。 2013年3月1日， 甲公司以银行存款购入某上市公司股票100 000股 ，作为短期投资，每股成交价98元

6、，其中包括02元为已宣告但 尚未分派的现金股利，另支付相关税费4 000元。3月8日，甲公司 收到上市公司发放的现金股利。 10月25日，甲公司出售上述股票， 售价为1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录（小企业会计准则 ）： (1)购入短期投资时： 借：短期投资 964 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 984 000 (2)收到现金股利时： 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20000 (3)出售短期投资时： 借：银行存款 1 000 000 贷：短期投资 964000 投资收益 36 000 项目小企业会计准则企业会计准则 在途物资 库存商品 小企业（批发业、

7、零售 业）在购买商品过程中 发生的费用（包括：运 输费、装卸费、包装 费、保险费、运输途中 的合理损耗和入库前的挑 选整理费等），在“销 售费用”科目核算 借：在途物资/库存商品 销售费用 贷：银行存款 企业（批发业、零售业 ）在购买商品过程中发 生的费用（包括：运输 费、装卸费、包装费、 保险费、运输途中的合 理损耗和入库前的挑选 整理费等），在本科目 核算 借：在途物资/库存商品 贷：银行存款 项目小企业会计准则企业会计准则 存货盘 盈 借：原材料、库存商品等 贷: 待处理财产损 溢待处 理流动资产损 溢 借:待处理财产损 溢待处理 流动资产损 溢 贷:营业 外收入 借：原材料、库存商品等

8、 贷: 待处理财产损 溢待 处理流动资产损 溢 借:待处理财产损 溢待处 理流动资产损 溢 贷:管理费用 项目小企业会计准则企业会计准则 存货盘 亏 借：待处理财产损 溢待 处理流动资产损 溢 贷:原材料、库存商品等 借：营业 外支出 贷：待处理财产损 溢 待处理流动资产损 溢 存货发 生的盘亏或毁损，应作 为待处理财产损 溢进行核算待 查明原因后，再转入营业 外支 出等科目。按管理权限报经 批 准后，根据造成存货盘 亏或毁 损的原因，分别进 行处理，其 中属于计量收发差错和管理不 菩等原因造成的存货短缺，应先 扣除残料价值可卡因回收的保险 赔偿 和过失人赔偿 ，将净损 失 计入管理费用 企业

9、会计准则存货盘亏账务处理 1)企业对于盘亏的存货 根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料、库存商品等 2)购进的存货发生非正常损失引起存货盘亏： 借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷:原材料等 应交税费应交增值税(进项税额转出) 企业会计准则存货盘亏账务处理 经批准后，对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处 理： 1)属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错 借：管理费用 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2)属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为： 借:其他应收款 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3)属于自然灾

10、害等不可抗拒的原因而发生的存货损失： 借:营业外支出非常损失 贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢 项目小企业会计准则企业会计准则 投资者投 入存货成 本的初始 计量不同 按照投资合同或 协议约 定的价值 确定 投资者投入存货的成 本，应当按照投资合 同或协议约 定的价值 确定，但合同或协议 约定价值不公允的除 外 项目小企业会计准则企业会计准则 债券投资 长期债券投资： 债券的折价或者溢价 在债券存续期间内于 确认相关债券利息收 入时采用直线法进行 摊销。 应付债券： 券的折价或者溢价在债券 存续期间内于确认相关 债券利息收入时采用实 际利率和摊余成本进行 摊销，计提减值准备 小企业会计准则

11、债券的折价或者溢价账务处理 2013年1月3日，甲公司购入某公司当年1月l日发行的5年期公司债 券，票面利率12，债券面值1 000元，甲公司按1 050元的价格购 入800张，另支付有关税费4000元。该债券每年付息一次，最后一 年偿还本金并支付最后一次利息。甲公司应编制如下会计分录： 借：长期债券投资面值 800 000 溢折价 44 000 贷：银行存款 844 000 2013年12月31日甲公司应编制如下会计分录： (1)计提债券利息时： 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 87 200 长期债券投资溢折价 8 800 (2)实际收到债券利息时： 借：银行存款 96 000 贷

12、：应收利息 96000 项目小企业会计准则企业会计准则 长期股权 投资 采用成本法，按税法 规定确定长期股权投 资损失 采用成本和权益法，计 提减值准备 项目小企业会计准则企业会计准则 生物资产 分为消耗性生物资 产、生产性生物资产 公益性生物资产实际 上将相关支出直接费 用化 分为消耗性生物资产、 生产性生物资产和公益 性生物资产 公益性生物资产，是指 以防护、环境保护为主 要目的的生物资产，包 括防风固沙林、水土保持 林和水源涵养林等 项目小企业会计准则企业会计准则 自行建造的 固定资产 小企业在建工程在试 运转过程中形成的产 品、副产品或试车收 入冲减在建工程成本 无明确规定 小企业会计

13、准则债券的折价或者溢价账务处理 2013年1月3日，甲公司购入某公司当年1月l日发行的5年期公司债 券，票面利率12，债券面值1 000元，甲公司按1 050元的价格购 入800张，另支付有关税费4000元。该债券每年付息一次，最后一 年偿还本金并支付最后一次利息。甲公司应编制如下会计分录： 借：长期债券投资面值 800 000 溢折价 44 000 贷：银行存款 844 000 2013年12月31日甲公司应编制如下会计分录： (1)计提债券利息时： 借：应收利息 96 000 贷：投资收益 87 200 长期债券投资溢折价 8 800 (2)实际收到债券利息时： 借：银行存款 96 000

14、 贷：应收利息 96000 项目小企业会计准则企业会计准则 自行建造的 固定资产 小企业在建工程在试运 转过程中形成的产 品、副产品或试车收 入冲减在建工程成本 无明确规定 项目小企业会计准则企业会计准则 分期付款 购入固定 资产 固定资产的成本，按 照合同约定的付款总 额和在签订租赁合同 过程中发生的相关税 费等确定 固定资产的成本以购买 价款的现值为 基础确定 ，实际支付的价款与购 买价款的现值之间差额 ，在信用期间内计入当 期损益 项目小企业会计准则企业会计准则 融资租入 固定资产 融资租入的固定资产 的成本，应当按照租 赁合同约定的付款总 额和在签订租赁合同 过程中发生的相关税 费等确

15、定 将固定资产公允价值与 最低租赁付款额现值 两 者中较低者作为固定资 产的入账价值，将最低 租赁付款额作为长期应 付款的入账价值，其差 额作为未确认融资费用 项目小企业会计准则企业会计准则 固定资产 折旧方法 按照年限平均法，双 倍余额递减法和年数 总和法 根据固定资产的性质 和使用情况，并考虑 税法的规定，合理确 定固定资产的使用寿 命和预计净 残值。 按照年限平均、工作量 法、双倍余额递减法和 年数总和法计提折旧 企业应当根据固定资产 的性质和使用情况，合 理确寿命和预计净 残 值。 项目小企业会计准则企业会计准则 无形资产 累计摊销 小企业不能可靠估 计无形资产使用寿 命的，摊销期不得

16、 低于10年。 使用寿命不确定的无 形资产不应摊销 项目小企业会计准则企业会计准则 长期待摊 费用 对长期待摊费用的 核算内容、摊销期 限均与企业所得税 法及其实施条例的 规定完全一致 （固定资产的大修 理支出为长期待摊 费用） 长期待摊费用科目的核算 内容、摊销期限与企业所 得税法及其实施条例存在 较大的差异 （企业发生的固定资产大 修理费用，有确凿证据表 明符合固定资产确认条件 的部分，可以计入固定资 产成本，不符合固定资产 的确认条件的应当费用化 ，计入当期损益。存在较 大的差异） 项目小企业会计准则企业会计准则 待处理财 产损溢 二级科目为待处 理流动资产损 溢、待处理非流 动资产损 溢 二级科目为待处理流动 资产损 溢、待处理固定 资产损 溢 项目小企业会计准则企业会计准则 借款 长期借款应当按照 借款本金和借款合 同利率按期计提利 息费用 利息费用根据实际利 率和摊余成本确定 项目小企业会计准则企业