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1、2012年中级会计职称考试中级会计实务试题及参考答案 2012年会计专业技术资格考试中级会计实务试题及参考答案一、单项选择题1.下列各项中属于非货币性资产的是（.TopSage4）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资答案C解析非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性
2、房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（.TopSage）万元。A.3700B.3800C.3850D.4000答案D解析转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为4000万元。企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科
3、目，按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。该题目会计分录为：借：固定资产? ? ? ? ? ? ? ? ?4000（原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧? ? ? ? ? 200投资性房地产减值准备? ? ? ? ? 100贷：投资性房地产? ? ? ? ? ? ?4000累计折旧? ? ? ? ? ? ? ? ? 200固定资产减值准备? ? ? ? ? ?1003.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债
4、表中应列示的项目为（.TopSage）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产答案A解析房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理（1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理（3）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲
5、公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（.TopSage）万元。A.176B.180C.186D.190答案B解析2011年12月31日W产品的成本=1.8100=180（万元），W产品的可变现净值=2100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。5.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万
6、元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（.TopSage）万元。A.0B.6C.11D.18答案D解析本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换交易，甲公司会计处理如下：借：固定资产清理? ? ? ? ? ? ? ? 49累计折旧? ? ? ? ? ? ? ? ? ?9固定资产减值准备? ? ? ? ? ? ? 8贷：固定资产M设备? ? ? ? ? ?6
7、6借：固定资产N设备? ? ? ? ? ? 72贷：固定资产清理67银行存款? ? ? ? ? ? ? ?5借：固定资产清理? ? ? ? ? ? ? ? 18贷：营业外收入186.2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（.TopSage）万元。A.14B.15C.19D.20答案A解析甲公司该项交易性金融资产在
8、2011年的会计处理如下：购入时：借：交易性金融资产成本? ? ? ?195投资收益? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1应收股利? ? ? ? ? ? ? ? ? ?5贷：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产公允价值变动? ? 15贷：公允价值变动损益? ? ? ? ? ? ?15因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14万元（15-1），选项A正确。7.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万
9、元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为（.TopSage）万元。A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）答案D解析本题会计分录如下：借：可供出售金融资产成本? ? ? ?200应收利息? ? ? ? ? ? ? ? ? ?4贷：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? 196可供出售金融资产利息调整? ? ? 8从上述分录可知，“可供出售金融资产利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。8.2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资
10、。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（.TopSage）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200答案A解析本题会计分录如下：2011年1月1日借：持有至到期投资成本? ? ? ? 1000利息调整? ? ? 100贷：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?11002011年12月31日借：应收利息? ? ? ? ? ? ? ? ? 100贷：投资收益? ? ?82.83（11007.53%）持有至到期投资利
11、息调整? ?17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83万元（1100-17.17），选项A正确。注意，持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6万元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，
12、高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（.TopSage）万元。A.200B.300C.500D.1700答案B解析本题为权益结算的股份支付，因此是以授予日（即2010年1月1日）的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和权益，至2011年12月31日，累计确认“资本公积其他资本公积”科目的金额=50212=1200（万元）。2011年12月31日甲公司高管行权时会计分录如下：服务费用和资本公积计算过程如下表所示：年?份计? ? 算当期费用累计费用2010502121/26006002011502122/2-600
13、6001200相关会计分录为：2010年借：管理费用? ? ? ? ? ? ? ? ? 600贷：资本公积其他资本公积? ? ? ?6002011年借：管理费用? ? ? ? ? ? ? ? ? 600贷：资本公积其他资本公积? ? ? ?600回购股份时借：库存股? ? ? ? ? ? ? ? ?1500贷：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?1500行权时借：银行存款? ? ? ? ?600（5026）资本公积其他资本公积? ? ?1200贷：库存股? ? ? ? ?1500（15100）资本公积股本溢价? ? ? ? ? 300从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的“资本公积股
14、本溢价”为300万元，选项B正确。10.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（.TopSage）万元。A.0B.12C.18D.30答案C解析甲公司该债务重组业务的会计分录如下：借：银行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?90坏账准备? ? ? ? ? ? ? ? ?12营业外支出? ? ? ? ? ? ? ? ?18贷：应收账款? ? ? ? ? ? ? ? ? 120从上述分录可知，债务重组日甲公司确认债务重组损失为18万元，选项C正确。11.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（.TopSage）。A.
