中级财务会计(第五版)第2章 货币资金

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1、第二章第二章 货币资金货币资金 本章主要学习各种货币资金的特 点，管理制度及其会计核算方法。 第一节 货币资金概述 一、货币资金的概念和内容 货币资金是指在企业生产经营过程中以货 币形态存在的那部分资产。 货币资金的流动性是最强的。持有货币资 金是企业进行生产经营活动的基本条件。 企业的货币资金包括现金、银行存款及其 他货币资金。 一、货币资金的概念和内容 1现金。现金的概念可以从狭义和广义两个 方面去理解。 2银行存款。银行存款就是企业存放在银行 或其他金融机构的货币资金。 3其他货币资金。其他货币资金是指除现金 、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外 埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、

2、信用 证保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。 二、货币资金管理与核算意义 能保证生产经营活动正常进行。 能提高资金的使用效益。 能有效地防止不法行为。 三、货币资金的控制 1严格岗位分工，执行授权批准制度。 2加强现金和银行存款的管理，实行交 易分开。 3加强票据及有关印章的管理。 4实施内部稽核，加强监督检查。 第二节 现金 n一、现金的管理 国际惯例广义 （一）现金定义 库存现金狭义 我国是广义 和狭义概念并存 广义的现金是指除了库存现金外 ，还包括银行存款和其他符合现 金定义的票证（其他货币资金） 。 第二节 现金 狭义的现金是指库存现金，本章现金 的概念是指狭义的现金，即库存现金 ，

3、包括人民币现金和外币现金。 第二节 现金 一、现金管理的内容 1、现金的使用范围 2、现金的收支规定 3、不准坐支现金。 现现金的特点 货币货币 性通用性最强流动动性 业务部门： （1）收到外部交来的现金、邮局 汇入现款； （2）填制收款清单（一式两份）。 内部审计部门： （1）检查现金收入业务 （定期或不定期）； （2）核对银行对账单和会计记录 开户银行： （1）收到现金后交还进账单回执； （2）月末送对账单。 会计部门： （1）编制会计分录、登记现金总分类账； （2）将银行存款回单与收款清单和会计 记录相核对； （3）将银行对账单与现金日记账相核对。 出纳部门： （1）收取现金并与收款清单

4、核对； （2）登记现金日记账； （3）填写进账单将现金存入银行； （4）将进账单回执送交会计部门。 收 款 清 单 副 本 现 金 收 款 清 单 银行回执 现金 进账 单 银行 回执 对账单 检 查 检查 现金收入内部控制程序图 收款人 开户银行： （1）付讫支票； （2）月末送对账单。 内部审计部门： （1）检查现金支出业务（定期或 不定期）； （2）核对银行对账单和会计记录。 出纳部门： （1）核对付款凭证和支票，并 签收支票； （2）将支票交给收款人，或根 据批准的付款凭证支付库存现金； （3）登记现金日记账； （4）将付讫后的凭证交回会计部门. 会计部门： （1）凭证审核； （2）经

5、申请批准开具支票（或支 付库存现金），将支票及有关凭 证送交出纳部门； （3）编制会计分录，登记现金总 分类账； （4）核对银行对账单和会计分录。 业务部门： 从收款人处取得发票及 其它付款单据； 【现金支出内部控制程序图】 发票及其它付款单据 发票及其它付款单据支票 或 现金 付款凭证 付款凭证 检查检查 对账单 4.库存现金的限额 一般按照单位35天日常零星开支所 需现金确定。 远离银行或交通不便的企业，银行最 多可以根据企业15天的正常开支需 要量来核定库存现金的限额。 正常时 非正常时 二、现金的溢缺核算 1、现金长款的处理 发现长款时： 借：现金 贷： 待处理财产损益一待处理流动资产

6、损 益 查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 营业外收入一现金溢余 增加 ! （二）现金的溢缺核算 2、现金短款的处理 发现短款时： 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因 借：其它应收款一应收现金短缺款 ； 其它应收款一应保险赔款 管理费用一现金短缺 贷：待处理财产损益一待处理流动资产损 益 减 少 ! 三、备用金核算方法 、非定额制 在 “其它应收款”科目核算 、定额制 专设 “备用金”科目 拔款时： 借：备用金 贷：现金 日常支出时，不再通过“备用金”科目： 借：管理费用等 贷：现金 收回时： 借：现金 贷：备用金 备用金的管

7、理办法有两种： 随用随借、 用后报销制度， 适用于不经常使用 备用金的单位和个人。 一次借用、 分次报销制度， 适用于经常使用 备用金的单位和个人。 第三节 银行存款 银行存款就是企业存放在银 行或其他金融机构的货币现 金。 一、银行存款的管理 1、银行存款帐户分为： 基本帐户 一般帐户 临时帐户 专用帐户 企 业 根 据 需 要 开 立 不准签发没有资金保证的票据或远期 支票，套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易 和债权的票据，套取银行和他人资金 。 不准无理拒绝付款，任意占用他人资 金； 不准违反规定开立和使用帐户。 2.2.银行结算纪律银行结算纪律 二、银行结算方式的种类 1

8、.银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当 地出票银行，由出票银行签发 的，由其在见票时，按照实际 结算金额无条件支付给收款人 或持票人的票据。 银行汇票可以用于转帐，填 明“现金”字样的银行汇票也 可以用于支取现金。银行汇 票的付款期限为自出票日 起 1个月内。 1.1.银行汇票银行汇票 2.银行本票 银行本票是银行签发的，承诺自 己在见票时无条件支付 确定的金 额给收款人或持票人的票据。 银行本票在同一票据交换 区域使 用 银行本票分为定额本票和不定额 本票：定额本票面值分别为 1000元、5000元、10000元 和50000元。在票面划去转帐字 样的，为现金本票。 2.2.银行本票银行本

9、票 银行本票的付款期限为自出票日 起最长不超过2个月。 申请人或收款人为单位的，银行 不予签发现金本票。 2.2.银行本票银行本票 3.商业汇票 商业汇票是出票人签发的，委 托付款人在指定日期无条件支 付确定的金额给收款人或持票 人的票据。 其付款期限由交易双方商定， 但最长不得超过6个月。商业 汇票的提示付款期限自汇票到 期日起10日内。 3.3.商业汇票商业汇票 商业汇票可以由付款人签发并 承兑，也可以由收款人签发交 由付款人承兑。商业汇票可以 背书转让。 3.3.商业汇票商业汇票 商业汇票按承兑人不同分为商业承 兑汇票和银行承兑汇票两种。 商业承兑汇票：非银行付款人承兑 。 承兑不得附有

10、条件，否则视为拒绝 承兑。 （1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 （2）银行承兑汇票 承兑银行按票面金额向出票人 收取万分之五的手续费。 银行承兑汇票：开户人签发， 银行承兑。 4.支票 支票是单位或个人签发的，委托 办理支票存款业务的银行在见票 时无条件支付确定的金额给收款 人或持票人的票据。 4.支票 用于同城结算。 有现金支票、转帐支票和普通支 票（划线支票） 4.支票 提示付款期限为出票日起10天内 。 签发支票时，应使用蓝黑墨水或 炭素墨水。 5.信用卡 信用卡是指商业银行向单位和 个人发行的，凭以向特约单位 购物、消费和向银行存取现金 ，还具有消费信用的特制载体 卡片。 5.信用卡

11、 信用卡按使用对象分为单位卡 和个人卡，按信誉等级分为金 卡和普通卡。 5.信用卡 单位卡一律不得用于10万元 以上的商品交易、劳务供应款 项的结算，不得支取现金。 5.信用卡 信用卡在规定的限额和期限内 允许善意透支，透支额金卡最 高不得超过10000元，普通 卡最高不得超过5000元。透 支期限最长为60天。 5.信用卡 透支利息，自签单日或银行记 帐日起15日内按日息万分之 五计算，超过15日按日息万 分之十计算，超过30日或透 支金额超过规定期限的，按日 息万分之十五计算。 6.汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款 项支付给收款人的结算方式。 汇兑分为信汇和电汇两种。 汇兑结算方式适用于异

12、地之间 的各项款项结算。 7.委托收款 委托收款是收款人委托银行向 付款人收取款项的结算方式。 委托收款结算款项划回的方式 分为邮寄和电报两种。 适用收取电费、电话费等公用 事业费款项 8、信用证结算方式 信用证是有条件的付款凭证，所谓有“条 件”即受益人需要满足信用证上开列的所 有要求，具体地说，即具备符合要求的单 据；申请人申请使用信用证时，须向开证 行交纳不低于开证金额20的保证金； 信用证只限于转账结算，不得支取现金。 信用证的有效期为受益人向银行提交单据 的最迟期限，最长不得超过6个月。 9.托收承付 托收承付是根据购销合同由收 款人发货后委托银行向异地付 款人收取款项，由付款人向银

13、 行承认付款的结算方式。 9.托收承付 办理托收承付结算的款项，必 须是商品交易，以及因商品交 易而产生的劳务供应的款项。 代销、寄销、赊销商品的款项 ，不得办理托收承付结算。 9.托收承付 托收承付款项划回方式分为邮 寄和电报两种。 9.托收承付 托收承付结算每笔的金额起点为10， 000元。新华书店系统每笔金额起点为 1000元。 9.托收承付 承付货单分为验单付款和验货付 款两种。前者的规定承付期为3 天，从付款人开户银行发出承付 通知的次日算起（承付期内遇法 定休假日顺延），后者的规定承 付期为10天，从运输部门向购货 企业发出提货通知的次日算起。 9.托收承付 承付期内购货企业未表示

14、拒绝付款的，银 行视为同意承付，于10天期满的次日上 午银行开始营业时，将款项划给收款人。 9.托收承付 对于下列情况，付款人可在承付期内向银 行提出全部或部分拒绝付款： 1.没有签订购销合同或购销合同未订明托 收承付结算方式的款项。 2.未经双方事先达成协议，收款人提前交 货或因逾期交货付款人不再需要该项货物 的款项。 9.托收承付 3.未按合同规定的到货地址发货的款项。 4.代销、寄销、赊销商品的款项。 5.验单付款，发现所列货物的品种、规格 、数量、价格与合同规定不符，或货物已 到，经查验货与合同规定或发货清单不符 的款项。 9.托收承付 6.验货付款，经查验货与合同规定或发货 清单不符

15、的款项。 7.货款已经支付或计算错误的款项。 不属于上述情况，购货企业不得提出拒付 。 9.托收承付 托收承付的特点是：采用托收承付结算方 式，因为有银行的监督，对购销双方在利 益上均有保证，销售方能够迅速收回货款 ，购货方能够及时收到所购商品，所以在 实际工作中应用较广泛。 9.托收承付 付款人开户银行对付款人逾期支付的款项 ，根据逾期付款金额和逾期天数，按每天 万分之五计算逾期付款赔偿金。 逾期付款天数从承付期满日算起。 三、银行存款的核算 （一）序时核算 （二）总分类核算 第四节 其他货币资金 已经指定了特定用途的银行存 款，改了个科目名称而已 外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证保证金存 款、信用卡存款、在途货币资 金、存出投资款等。 第四节 其他货币资金 一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 不在金 库，也 不在结 算户 1、外埠存款： 外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款 专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金银行汇 票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款“其他货币资金银行汇票存款 ” 5、信用证保证金存款 6、存出