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1、经济环境对公允价值计量影响的研究以上市公司投资性房地产计量属性选择为例ff把照到今机耀经济环境对公允价值计量影响的研究一一以上市公司投资性房地产计量属性选择为例螺攘燕里鼠键播武金盖章起到了积极作用。第三个阶段，20071年到2005年属于公允价一、公允价值计量在我国的应用值应用的回避阶段。该时期大量企业包括上市公司滥用公允价公允价值作为计量属性进入我国会计领域还不到二十年值计量，人为操纵利润，导致会计信息失真的状况非常严重，时间，但其应用却经历了曲折的过程，大致可以分为四个阶因此财政部对会计准则中公允价值的应用采取了尽量回避的段:第一个阶段，1993年到1996年属于公允价值引入阶段。态度，对
2、已经发布的5项具体准则进行了修订，尽可能地回避1993年，韩颖编译的英汉汉英双解会计辞典第一次对;fair按公允价值计价，而改按账面价值入账，同时在新发布的几项value;进行了翻译，译为;公平价值，指合理或公平的价值。具体准则中，也严格限制了公允价值的使用范围。第四个阶段，通常用于公共事业单位，指在确定服务价格时所采用的计价基2006年至今属于公允价值应用的持续国际趋同阶段。2006础。门994年，由陈今池编著的立信英汉财会大词典将;fair年财政部发布了新企业会计准则体系，包括1项基本准则和value;译为;公平价值或公允价值JZ其后的会计、审计类英38项具体准则，随后发布了企业会计准则应
3、用指南队企业汉词典延续了陈今池的译法。第二个阶段，08、2010)、企业会计准则解释属于公允价值应用的提倡阶段。同一时期，公允价值作为计量第1号到第4号，2010年还发布了中国企业会计准则与国际属性开始进入我国会计准则。1998年6月，财政部发布了企财务报告准则持续趋同路线圈>>，论述了中国会计准则已经实业会计准则-一债务重组>>，第一次采用公允价值并对其做出现与国际财务报告准则实质趋同的现状，表达了持续趋同的态明确定义;公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双度、目标、方法和时间表。新准则中，公允价值作为五种计量方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。;在随后发布的企
4、属性之一体现在基本准则中，有17项具体准则涉及到公允价业会计准则一一投资队企业会计准贝.IJ-一一非货币性交易中值的应用。即使在2008年全球金融危机爆发，美国财务会计直接采用了公允价值。尽管这一阶段公允价值只在几个具体准准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)先后对公允则中得到应用，但对推动公允价值的研究和进一步应用还是价值会计作出调整的情况下，财政部坚持会计准则公允价值计等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知>>(国办函出;在按规定对有关资产和债权债务处理后，净资产仍不足2007)2号)，在中部六省进行实施。2011年，国务院办公厅下以支付解除在职集体职工劳动
5、关系经济补偿金的，差额部分发关于在全国范围内开展厂办大集体改革工作的指导意见所需资金由中央企业和中央财政给予专项补助。其中:对改革(国办发2011)18号，以下简称指导意见到，规定从2011年前一年度生产经营情况正常且有盈利的厂办大集体，中央财政开始用3-5年的时间，通过制度创新、体制创新和机制创新，补助30%;对改革前一年度己停产或经营亏损的厂办大集体，使厂办大集体与主办固有企业彻底分离，成为产权清晰、面向中央财政补助50%.;中央企业要充分运用好该项政策，妥善市场、自负盈亏的独立法人实体和市场主体，职工得到妥善安处理好厂办大集体问题，彻底解决国有企业改制中的后顾之置，职工合法权益得到切实维
6、护。财政部依据上述指导意见忧，保证中央企业兼并重组和相关改制工作顺利实施。罐于2011年8月22日下发的关于中央企业厂办大集体改革中(作者单位:中铁大桥局集团有限公司财务部)央财政专项补助资金管理问题的通知>>(财企2011)231号)指责任编辑张璐怡2012 02 .财务与会计31者导研究与探索; Flnance & Accountlng 量和金融资产重分类的规定均不作调整，表明了我国坚持公允从交易所情况看，上海证券交易所持有投资性房地产的公价值发展方向的决心。司所占比重呈缓慢下降趋势，但采用公允价值模式的公司所占公允价值在我国应用的曲折经历是会计准则国际趋同与比重呈缓慢
7、上升趋势，与之相反，深圳证券交易所持有投资性国内经济环境相互作用的必然结果。一万面，在我国会计准则房地产的公司所占比重呈缓慢上升趋势，但采用公允价值模式中51入公允价值并逐步扩大应用范围是发展方向。另一方面，的公司所占比重呈缓慢下降趋势。总体来看，两个交易所上市我国目前的经济环境尚不支持广泛应用公允价值。因为现阶段公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的占比我国的资源要素市场和资本市场还不够活跃，评估机构估值水都较低。平还不高，很难满足公允价值;真实;和;公允;的目标，公允价从板块情况看，在持有投资性房地产的公司中，中小板公值的应用范围和应用条件受到严格限制。同时采用公允价值司增速大大
8、高于A股公司，导致A股公司占比呈快速下降趋计量增加了企业的实施成本，对会计人员的专业素质提出了更势，而中小板公司占比则快速上升。不同板块在计量属性的选高要求，也提高了企业受到更强监管的风险(基于监管机构对择上没有明显差异，都集中在成本模式上。企业利用公允价值进行利润操纵的关注)，由此，企业主观上从控股股东分类情况看，持有投资性房地产的各类公司采用公允价值计量的积极性不高。这从我国上市公司在投资所占比重总体保持稳定，各类公司都倾向于采用成本模式对性房地产项目计量属性的选择中可见一斑。投资性房地产进行后续计量。2007年，21户采用公允价值模式对投资性房地产进行后二、我国上市公司投资性房地产项目计
9、量属性选续计量的公司由于投资性房地产公允价值变动计入当期损益择总额2.53亿元，同期21户公司营业利润额合计392.7亿元，企业会计准则第3号一一投资性房地产规定，企业应公允价值变动对营业利润的影响为0.6%02008年，23户采用当在资产负债表日采用戚本模式对投资性房地产进行后续计公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的公司由于投资量，有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠性房地产公允价值变动计入当期损益总额-1.15亿元，同期23取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计户公司营业利润额合计1251.7亿元，公允价值变动对营业利量，己采用公允价值模式计量的投资性房地产，
10、不得从公允价润的影响为-0.1%02009年，25户采用公允价值模式对投资值模式转为成本模式。笔者对2007年到2010年上市公司投性房地产进行后续计量的公司由于投资性房地产公允价值变资性房地产项目进行了统计分析，数据来源于CSMAR数据动计入当期损益总额39.54亿元，同期25户公司营业利润额库、WIND数据库，部分公司数据通过上海证券交易所和深圳合计1795.8亿元，公允价值变动对营业利润的影响为2.2%。证券交易所网站披露的公司年报进行了完善。2010年，26户采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计从连续四年的情况看，投资性房地产项目采用公允价值量的公司由于投资性房地产公允价值变动计入
11、当期损益总额计量的上市公司占比保持在3%多一点，表明从总量来看，绝36.49亿元，同期26户公司营业利润额合计2424.49亿元，大多数的上市公司愿意采用成本模式对投资性房地产进行后公允价值变动对营业利润的影响为1.5%。采用公允价值模式续计量。对投资性房地产进行后续计量，能够反映投资性房地产价值从增量来看，2008年持有投资性房地产的上市公司数量变动趋势，如2008年由于全球金融危机爆发，投资性房地产比2007年增加52家，其中采用公允价值模式的只增加2家;价值下跌，同期计入当期损益的公允价值总量为负数，20092009年比2008年增加57家，其中采用公允价值模式的只增年以后，随着我国经济
12、形势趋稳，投资性房地产价值回升，在加2家;2010年比2009年增加95家，其中采用公允价值模财务报告上也得到了很好体现。总体来看，公允价值变动对当式的只增加1家。增量反映的情况和总量反映的情况一致，表期营业利润的影响非常有限。明我国上市公司并没有随着企业会计准则应用时间的增加而三、对推进公允价值计量在我国广泛应用的政策调整对公允价值的应用态度，并且采用成本模式的比例有逐年建议提高的趋势。从分行业情况看，在持有投资性房地产的公司中，各类公1.加快市场经济建设步伐，完善要素市场司2007年到2010年所占比重没有明显变化，各类公司中采用从国际经验看，公允价值广泛应用的基本条件是具备健成本模式和采
13、用公允价值模式的公司分别所占比重在4年中全而成熟的生产资料市场、资本市场、产权交易市场、发达的也没有明显变化，除了金融类公司采用公允价值模式的占比超专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的资产评估机构等。因此，过20%外，其余类别公司都不超过10%。顺应国际潮流，保持与国际财务报告准则持续趋同，需要加强32财务与会计201202 fFZZ烹烹制4号舍外黯器市场建设，提高我国经济的市场化程度，努力培育各级市场，类别、各层级会计人才资源开发，培育会计人才爱岗敬业、诚完善资本市场，扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等实守信、廉洁白律、客观公正、坚持准则、参与管理的会计职贵金属市场，建立充分竞争的生产要素
14、市场尤其是房地产市业道德精神，实现会计人才队伍全面协调健康发展。场和金融工具市场。鼓励和支持中介服务机构，从而使交易双5.营造良好的公允价值应用氛围方能够获得相对公允的市价信息。建立全国性的市场价格信引入公允价值不仅是会计准则国际趋同的需要，也是提高息收集、发布、查询平台，提高市场价格信息透明度，为企业我国经济的市场化水平，促进我国要素市场和资本市场更快更进行价值评估提供重要的参考依据。好发展，推动我国企业全面参与国际竞争的需要。为此，相关2.培育具有国际知名度和竞争力的评估机构和审计机构部门应适度放宽公允价值的应用范围，营造良好的公允价值2010年，我国的经济总量已经跃居世界第二位，但是我应
15、用氛围，鼓励和推动公允价值的应用。只有公允价值在实务国还没有一家具有国际知名度和国际竞争力的审计机构或评中广泛应用起来，实务对公允价值理论的需求才会增加，才有估机构，这与我国的经济发展状况、经济实力和国际地位不相可能促进公允价值研究向更深的领域发展，公允价值的研究称，对我国企业;走出去;、对增强我国企业的国际竞争力不利。才更有针对性，才更易于取得有实质意义的研究成果，这反过大力培育具有国际知名度和竞争力的审计评估机构，对提高估来又可以促进公允价值在实务中得到更好应用。值水平、增强会计信息的可靠性具有重要作用，对我国准则在6.加强公允价值信息监管，提高违规戚本实务上实现与国际财务报告准则的实质趋
16、同、持续趋同具有重首先，要规范公允价值信息的披露。企业应披露应用公允要意义。价值计量的资产、负债的范围，计量公允价值所用估价技术和3.改进准则体系，提高准则易用性依据的假设，公允价值计量对企业损益的影响，是否引入外部在我国新会计准则171页直接要求应用公允价值计量的准评估师的估价，以及如果某些重要变量发生与原来假设不同的则中，只有;资产减值;、;金融工具确认和计量;和;企业年金变化，可能会引起财务报表重要指标发生何种变化的敏感性基金;三项提供了具体计量指南。;资产减值;将销售协议价分析等方面的信息。其次，要加强公允价值应用的市场监管。格作为确定公允价值的首选，而;金融工具确认和计量;将活监管部门需要制定详细的监管指引以及相应的监察和处罚措跃市场中的报价作为首选。缺乏全面、统一的指南客观上增加施，并严格执行。不同的监管部门
