营改增及研发费用加计扣除问题教材

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1、营改增及研发费用加计扣除问题 建筑安装业的营改增的相关问题 研发项 目中费用的相关问题 结尾 1 2 3 3/95 经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内 全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、 金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点 范围，由缴纳营业 税改为缴纳 增值税。 4 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号） 营业 税改征增值税试点实施办法 营业 税改征增值税试点有关事项的规定 营业 税改征增值税试点过渡政策的规定 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 5 6 1、工程项目承建方开具给我公司的发 票以什么为标准？对方开什么票就

2、接收 什么票？ 工程项目承建方应开具建筑服务增值税发票！ 一、建安企业增值税税率与征收率 （一）提供建筑服务，税率为 11%。 （二）提供有形动产租赁服务，税率为 17%。 （三） 销售货物，税率为 17%。 （四）提供加工、修理修配劳务，税率为 17% （五）提供其他服务，税率为 6% 还有 建筑业增值税征收率为 3%，适用于建筑业一般纳税人选用简易计 税方法时或者建筑业小规模纳税人。 2、 如设计费、勘测费等费用性质的进入在 建工程的进项税也分两年抵扣？60%，40%？ 分两年抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣 比例为40% 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征 增值税试点的通知

3、（财税201636 号，以下 称36 号文件）的附件2营业税改征增值税试点 有关事项的规定中“（四）进项税额”部分第1 条明确规定：适用一般计税方法的试点纳税人， 2016 年5 月1 日后取得并在会计制度上按固定资 产核算的不动产或者2016 年5 月1 日后取得的不 动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第 二年抵扣比例为40%。 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 一、适用范围 办法第二条规定，增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在 会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程， 其进项

4、税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%， 第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以 及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属 于不动产在建工程。 房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的 临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。这里的不动产，是指 不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物 ，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物； 构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

5、房地产开发企业销售自行开发的房 地产项目等同于企业生产产品用于销售，对其施行分年抵扣显然不合适，应当一次性 抵扣。 融资租入的不动产（其购置成本已分期支出并分期抵扣，如果再对每期取得的租金进 项分两年抵扣，核算会非常复杂，因此可一次性全额抵扣。 施工现场修建的临时建筑物、构筑物虽然也属于不动产的范畴，但存续时间短，施工 结束后即要拆除清理，其性质与生产过程中的中间投入物更为接近。因此允许一次性 抵扣进项税。 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 国家税务总局又以15 号公告的形式发布 不动产进项税额分期抵扣暂行办法（以 下简称办法），专门对不动产进项税 额分2 年抵扣政策，在实际操作层面上， 区分不

6、同情况，做出进一步的明确和细化 ，也进一步落实和体现现行政策对不动产 抵扣政策的时间性差异特征。 不动产进项税额分期抵扣暂行办法 办法第三条规定，纳税人2016年5月1日后 购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不 动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动 产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依 照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。 不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作 价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物， 是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑 装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照 明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电 气、智能化楼宇设备及配套设施。 3、 附于

7、建筑物的设备，如电梯、中央空调 等设备进项税能抵扣了，分两年分期抵扣还 是一次性抵扣？ 分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% 。 根据国家税务总局又以15 号公告的形式发布不动产进项税额分期抵扣 暂行办法（以下简称办法），第三条规定，纳税人2016年5月1日 后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、 扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照 本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。不动产原值,是指取得不动产 时的购置原价或作价。 上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和 设备，包括建筑装饰材

8、料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、 煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 老项目 建筑工程施工许可证注明的合同 开工日期在2016年4月30日前的项目 无许可证的，建筑工程承包合同注明的 开工日期在2016年4月30日前的项目 新项目 建筑工程施工许可证或建筑工程承包合同 注明的开工日期在2016年5月1日后的项目。 8 4、 如何区分老项目、新项目，税率 上的变化。 新老项目怎样交税 9 老项目纳税方法 简易计税 一般计税 11 举例1-1 北京A建筑公司，在山东建设高速公路甲项目，合同上列明 的开工日期在2015年8月1日，当期A公司与业主验工计价1 亿，同

9、期A公司与分包商B公司验工计价2000万元。 选择计 税方式简易计税 计算应交税金 山东预交税金： （10000-2000）/1.033%=233万元 北京申报 12 举例1-2 选择计 税方式一般计税 计算应交税金 山东预交税金： （10000-2000）/1.112%=144万元 北京申报 应交税金=当期销项税额-当期进项税额-预征税额 13 5、作为发包方，如何去判断承建方是否 跨界服务？发票？ 承建方跨县（市）提供建筑服务属于跨界服务，按照2的预 征率在建筑服务发 生地预缴 税款后，若开具增值税专用发票 ，一般纳税人在自己公司开具发票，小规模可以在施工所在 地或者机构所在地代开增值税专

10、用发票。 10 6、 研发项目中费用如何归集？如何 合理做到加计扣除 测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认 定中的重要环节之一。科技部、财政部、国家 税务总局发布的高新技术企业认定管理工作 指引（国科发火2008362号）对国家需要 重点扶持的高新技术企业认定管理的一些测度 指标进行了具体规定，这其中就包括对高新技 术企业研究开发费用构成项目的详细规范。按 照国科发火2008362号的要求，企业应对包 括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开 发活动所发生的费用进行归集，具体包括八大 构成要素。 研究开发费的归集内容 一、人员人工一、人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪

11、金，包括基本 工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇 有关的其他支出。 与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容？在文件中 没有明确界定。在实际操作中，企业还可以将下列费用作为人员人工进 行列支：为员工缴纳的社会保险、住房公积金、商业保险、专业培训、 公司按研发人员工资总额提取的福利经费、工会经费、教育经费等。至 于是算作研发费或是否可以加计扣除，再根据中介机构的专项审计或鉴 证来确认。 另外，对于研发人员的人工成本，年度总额比较容易确定。但对于 每个项目应负担的人工成本应如何确定？是简单平均还是加权平均？ 比较合理的方式是计算出每个研发项目在每年持续的期间（月

12、数），平 均参与的人数，计算出当年的总人月数。然后用人工总成本除以总人月 数，计算出平均人月人工成本。根据平均人月人工成本与每个项目在当 年的人月数，即可计算出每个项目在当年应负担的人工成本。 研究开发费的归集内容 二、直接投入二、直接投入 直接投入是企业为实施研究开发项目而购买 的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电 ）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资 产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、 试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备 的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生 的租赁费等。 对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中， 需要注意以下几点：

13、研究开发费的归集内容 二、直接投入二、直接投入 直接投入是企业为实施研究开发项目而购买 的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电 ）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资 产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、 试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备 的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生 的租赁费等。 对于上述直接投入的内容，企业在实际操作中， 需要注意以下几点： 研究开发费的归集内容 二、直接投入二、直接投入 第一，批量购入的材料同时用于多个项目或同 时用于生产，费用如何分摊？如果同时应用于不同的项 目，分摊方法可以参照人工成本的分摊方式执行。如果 既用

14、于研发同时又用于生产，则首先应将用于研发的部 分分出，分出来研发部分应负担的费用再按照人工成本 的分摊方式执行。问题是如何将用于研发的部分分出？ 简单方法可以根据企业的领料单进行测算，如果企业在 领料的同时已经注明是用于研发或用于生产，则只需将 用于研发的部分加总即可。如果领料单上没有标明是否 用于研发或生产，则根据研发和生产当月耗用该材料的 工时进行计算。 研究开发费的归集内容 二、直接投入二、直接投入 第二，模具、样品、样机是否要计入固定资产？ 并非所有的模具、样品、样机都要计入固定资产，也并非所 有的模具、样品、样机都能计入研发费用。只有用于中间试 验和产品试制并且达不到固定资产标准的模

15、具、样品、样机 才可以作为直接投入。 第三，经营租入固定资产发生的租赁费问题。对于 经营租入的固定资产，如果租入用的研发设备，发生的租赁 费计入直接投入比较容易理解。对于经营租入办公用房所发 生的租赁费应如何归类？这是大多数企业比较模糊的地方。 按照文件的规定，对经营租入固定资产并没有专指租入研发 设备或仪器。因此，对于经营租入办公用房所发生的租赁费 ，凡是用于研究开发的部分，就可作为直接投入进行核算。 研究开发费的归集内容 三、折旧费用与长期待摊费用三、折旧费用与长期待摊费用 本项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研 究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和

16、 修理过程中发生的长期待摊费用。 需要注意的是，不仅包括为执行研发活动所购置的仪器和设备 所发生的折旧费用和改建、改装、修理过程中发生的长期待摊费用，还 包括企业自有的在用建筑物所发生的改建、改装、装修和修理过程中发 生的长期待摊费用。因此，企业在归类该科目时，一定不要把建筑物的 折旧和长期待摊费用给忽略。 另外一个问题是，如果仪器、设备和建筑物属于研发和生产或 办公共用，应如何将研发活动分摊的费用区分出来。相对比较合理的方 法是，按照研发人员占全体职工总数的比例进行核算。也就是说，将折 旧或长期待摊费用乘以研发人员占全体职工总数的比例即可得出研发活 动应分摊的费用。再具体到每个项目应分摊的费用，可以参照人工成本 分摊的方法执行。 研究开发费的归集内容 四、设计费用四、设计费用 设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进 行工序、技术规范、操作特性方面的设计等