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1、中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院关联交易税务处理与税务稽查主讲人：宋兴义（经济学博士）税收管理教研室电话：0514-87806638电邮：songrucDate中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院转让定价是跨国公司国际税收筹划的重要工具。国家税务总局对转让定价问题也越来越重视。中国转让定价税务管理经历了一个从简单到复杂的发展过程。本次讲座说明中国转让定价税制的基本内容、税务机关转让定价审计调查的程序与方法。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院全球已有8万家跨国集团，拥有上百万家跨国子公司。这些跨国公司控制了全球产值的50%，国际贸易额的60-70
2、%，国际投资的90%。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院中国商务部数据外商直接投资：1.2008年，外商投资项目27637个，实际使用外资1083.12亿元。2.2008年，外商投资企业工业产值29.74%，税收20.94%（不包括关税、土地费），进口54.73%，出口55.35%。3.截至2008年底，对华投资，英属维尔京群岛（10.02%，2）、开曼群岛（1.84%，8）、萨摩亚（1.37%，11）、毛里求斯（0.82%，15）。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院中国对外直接投资：中国对外直接投资：1.1.截至截至20082008年底，中国年底，
3、中国85008500家境内投资者设立对家境内投资者设立对外直接投资企业外直接投资企业1200012000家，分布在全球家，分布在全球174174个国家个国家（地区），境外企业资产总额超过（地区），境外企业资产总额超过11万亿美元。万亿美元。2.2.截至截至20082008年底，中国对外直接投资存量年底，中国对外直接投资存量1839.71839.7亿美元，其中，开曼群岛（亿美元，其中，开曼群岛（11.05%11.05%，22）、英属）、英属维尔京群岛（维尔京群岛（5.69%5.69%，33）。）。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院来自总局的声音：1.2008年涉外企业的亏损
4、面为39.26%，比2005年下降了8.41个百分点。2.2004年以来，对打印机行业8家具有影响力的企业进行转让定价调查和调整。经过三年的调查调整，该行业总体利润率由2004年的不到1%，提升至2008年的5.6%，由此增加企业所得税收入约80亿元。3.2009年，对电脑代工行业重点企业的全国联查使该行业利润率由前几年的亏损或微利（0.1%-0.2%的利润水平）提高至1.33%，由此每年可增加企业所得税10亿元。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院一、关联关系认定企业所得税法实施条例第一百零九条：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组
5、织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。（参见讲义）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院与企业会计准则第36号关联方披露的比较：税法的规定更加广泛和严格。准则围绕“参与决策”来确认关联关系。但在准则第五条(二)“与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商”不构成关联关系，在特别纳税调整实施办法（试行）则有形成关联关系的可能。（准则规定参见讲义）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院支付劳务费关联交易中国中国境外转让定价
6、风险?能否证明转让定价符合独立交易原则?各种关联交易是否符合企业经营实质?独立企业之间发生的相似交易会如此定价吗?转让定价政策是否符合有关税法规定关联交易?有形资产?无形资产?劳务?融资关联联分销销商原材料采购关联联供应应商母公司支付特许权使用费及贷款利息中国制造商关联联服务务提供商关联联分销销商产品销售产品销售Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院关联申报基本框架：融通资金表无形资产表固定资产表同期资料准备?按纳税年度准备?5项主要内容?3类情形可免除准备?需明确定价方法转让定价调查及调整?未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点?调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值?
7、跟踪监管5年转让定价方法?5种方法及其他罚则?未按规定准备同期资料的利率增加5%关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表对外投资情况表对外支付款项情况表企业年度关联业务往来报告表关联申报?5月31日之前递交?需回答是否准备了同期资料Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院1.汇算清缴申报申报范围：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。申报内容：中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表延期申报：按征管法第二十七条及其实施细则第三十七条规定办理Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2.同期资料管理（1）法律依据：实施条例
8、第一百一十四条（2）内容（办法第14条）：组织结构，生产经营情况，关联交易情况，可比性分析，转让定价方法的选择和使用。（3）程序要求（办法第16-20条）（4）免责规定（办法第15条）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院二、转让定价方法1.转让定价方法总述传统方法（以价格为基础的方法）其他方法（以利润为基础的方法）可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法适用交易所有类型的关联交易再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。有形资产的购销、转让和使用，
9、无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2.最适方法规则办法第二十一条：“选用合理的转让定价方法”，即无需按照可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法的顺序测试拟使用的方法。但是，纳税人必须说明选用某一种方法的理由（办法第十四条（五）。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院成本加成法功能、风险可比非受控价格法再销售价格法产品、交易交易利润法利润分割法Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院
10、3.可比性分析转让定价实际表现在两个层次，第一个层次是企业自行进行关联交易定价，第二个层次是税务机关不同意企业的定价，进而予以调整时的定价。双方对调整结果的赞同基于可比性分析。Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院交易各方的功能和风险交易各方的功能和风险-功能：研发、设计、采购、广告等-企业为发挥功能所使用资产的相似程度-风险：研发、采购、生产、分销等合同条款合同条款-交易标的、数量、价格-收款方式和条件-交货条件-售后服务范围和条件-提供附加劳务的约定-合同的修改权、有效期、终止或续签权利经济环境经济环境-所属行业和地理区域，市场规模和层级-市场竞争情况，市场占有率-消费者
11、购买力，商品或劳务的可替代性-生产要素价格，运输成本、政府管制可比性分析交易对象的特性交易对象的特性-有形资产的物理特性、质量、数量-劳务的性质和范围-无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益经营策略经营策略-创新和开发策略、多元化经营策略、风险规避策略、市场占有策略Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院功能是企业“正在做的事情”、风险是“承担的不确定性”。若承担了某项功能，则多数情况下会承担相应的风险。一般来讲，承担的功能、风险越多，回报也应该越多，相应地利润率也应该越高。另一方面，功能少、风险低的企业，虽然不期待
12、高回报率，但较低的稳定的利润还是应该享有的。功能、风险承担低应获得的利润水平高高Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院国税函2007236号：在我国设立的外商投资企业和外国企业，根据国外母公司的总体经营计划，按照产品订单从事产品加工制造，只承担单一生产功能，企业经营决策、产品研发、销售等功能均由国外母公司或其他关联公司承担。由于这些企业不承担决策、市场开发、营销等功能，相应也不应当承担由于企业集团决策失误、开工不足、产品滞销等原因带来的风险和损失。按照转让定价的国际通行原则，只承担单一生产功能的企业通常应保持一定的利润率水平，原则上不应该出现亏损。Date中共国家税务总局党校
13、国家税务总局扬州税务进修学院选定数据库（如：BVD）中所有上市公司与企业处于经济法律环境类似地区的公司从事相同或类似业务的公司可取得相关年度公开数据的公司功能、风险等可比性强的公司可比业务占主导地位的公司可比公司的筛选过程关联交易比重较低的公司（其他筛选条件）最终可比公司n筛选条件须根据行业、企业的功能、风险和使用资产特征、交易类型及条件而设定，也与选择使用的转让定价方法有关n在比较分析前，需要对本企业与可比公司之间的差异进行合理调整，如：?可比性调整?功能差异调整?会计差异差异?特殊因素（非正常损失等）调整Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院4.转让定价方法（1）可比非受
14、控价格法可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。（案例）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（2）再销售价格法再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利可比非关联交易收入净额×100%（案例）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（3）成本加成法成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛
15、利作为关联交易的公平成交价格。公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利可比非关联交易成本×100%（案例）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（4）交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。（案例）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院（5）利润分割法利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。Date中
16、共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。（实训案例）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院三、转让定价调查调整程序转让定价调查和调整大致可分为：选案与案头审计、现场调查与资料获取、分析评估、第一次协商、税务局内部审议、第二次协商、确定最终方案和实施调整与跟踪管理等八个步骤。（图）Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院是否构成关联关系？是是否存在关联交易？是是否符合独立交易原则？否是否减少我国税收？是转让定价调查与调整Date中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院1.选案与案头审计?选案的标准：七种情况2.现场调查与资料获取?现场调查人员必须在2名以上，出具税务检查证并送达税务检查通知书，做好询问（调查）笔录并交当事人核对确认等。?调取资料应出具的文书：税务机关调取资料应
